Учет займов по амортизированной стоимости пример

МСФО, Дипифр

Учет займов по амортизированной стоимости пример

МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом  МСФО IAS 39.

В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них.

Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:

Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9  было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.

В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9).

Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД.

В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.

Принятые сокращения:

  • ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
  • ОПУ — отчет о прибылях и убытках
  • СС — справедливая стоимость

Основа для классификации финансовых активов

Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов.

Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению.

Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.

Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.

1. Финансовые активы по амортизированной стоимости

Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

  • (a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
  • (b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.

Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.

Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели.

Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной  увеличением кредитного риска.

Однако частая покупка и продажа финансовых активов  или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.

Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости

1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения.

Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта.

Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.

Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2016 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года — 400,000 долларов.

Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.

Решение:

1) Для Дельты это финансовый актив.

2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.

3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.

4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.

Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):

Входящее сальдоФинансовый доход (5%)Ежегодная выплатаИсходящее
13,100655(1,200)12,555

5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска. (Согласно новому стандарту для учета обесценения финансовых активов используется модель ожидаемых кредитных убытков)

6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000

Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-9-klassifikaciya-i-uchet-finansovyx-aktivov/

Учет полученных кредитов и займов

Учет займов по амортизированной стоимости пример

Полученные кредиты и займы первоначально признают по справедливой стоимости. Последующий их учет производят по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Компании, привлекающие заемные средства, могут столкнуться с некоторыми сложностями при отражении их в учете и отчетности. Рассмотрим основные принципы раскрытия информации о кредитах и займах, полученных как на общие цели, так и под конкретные проекты.

Первоначальное признание кредитов и займов полученных

Согласно МСФО кредиты и займы полученные — это финансовые обязательства. Их отражение в учете и отчетности регламентируют стандарты МСФО (IAS) 32 и 39, а также МСФО (IFRS) 7 и 9.

Первоначальное признание полученных кредитов и займов производится по справедливой стоимости, которая, как правило, соответствует сумме, указанной в договоре (см. пример ниже).

Помимо этого, стоимость корректируют с учетом прямых затрат по сделке, которые не были бы понесены, если бы сделка не совершалась.

Пример 1

Компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 3 года. Сумма кредита — 100 млн руб. В кредитном договоре предусмотрена комиссия банка в размере 5 млн руб. В итоге фактически получено не 100, а 95 млн руб. Именно эта сумма должна быть признана справедливой стоимостью кредита на дату отражения операции в учете.

Фирма также может нести расходы на привлечение заемных средств (см. таблицу 1) до момента их фактического получения, но с большой вероятностью того, что кредит (заем) будет взят. В таком случае следует учитывать данные затраты как предоплату и при поступлении заемных средств списывать их в уменьшение суммы заимствования.

Таблица 1. Примеры прямых затрат по привлечению финансирования и способы их учета

Затраты, учитываемые в стоимости финансового обязательстваЗатраты, списываемые на финансовый результат текущего периода
  • вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам (включая сотрудников, выступающих в качестве торговых агентов), консультантам, брокерам и дилерам
  • сборы регулирующих органов или фондовых бирж
  • налоги и сборы, взимаемые при передаче средств
  • премии или дисконты по долговым обязательствам
  • затраты на финансирование
  • административные расходы
  • затраты на хранение

Существуют и другие ситуации, когда справедливая стоимость финансового обязательства будет отличаться от договорной. Например, когда заемные средства привлекаются на нерыночных условиях:

  • получен беспроцентный заем;
  • проценты по кредиту существенно отличаются от рыночных ставок при прочих аналогичных условиях.

Согласно принципам МСФО (IAS) 39 ставка процента должна соответствовать кредитному рейтингу заимодавца и ставкам по аналогичным долговым инструментам. Критерии аналогичности: период и длительность кредита, валюта сделки, схема движения денежных средств, наличие залога (обеспечения, гарантии) и другие.

Принципы МСФО вытекают из теории стоимости денег. Данная теория гласит, что сумма, полученная или уплаченная в будущем, стоит меньше, чем та же сумма, полученная или уплаченная в текущем периоде (из-за инфляции, рисков, возможности альтернативных доходов).

Следовательно, текущую стоимость обязательства необходимо отражать с учетом того, что движение экономических выгод, заключенных в соответствующем обязательстве, отсрочено во времени. В этих целях проводится процедура дисконтирования, то есть приведения стоимости будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту (см. пример ниже).

Отметим, что дисконтирование не применяется в случае с краткосрочными финансовыми инструментами, поскольку эффект будет несущественным.

Пример 2

Фирма получила заем от своей материнской компании 01.01.2012 в размере 700 000 руб. сроком на 3 года. Ежегодная сумма процентов составляет 5% годовых от суммы основного долга. Ее выплачивают ежегодно, начисляя по методу простого процента. Средняя рыночная ставка процентов по привлеченным на аналогичных условиях кредитам и займам составляет 13,5% годовых.

Для определения справедливой стоимости займа необходимо продисконтировать все предстоящие выплаты по займу по рыночной ставке процента (см. таблицу 2).

где PV — приведенная стоимость;

FV — будущая стоимость;

r — рыночная процентная ставка;

n — количество периодов (дней, месяцев, лет).

Таблица 2. Дисконтирование предстоящих выплат по рыночной ставке процента

Дата Выплаты по договору, руб.Рыночная ставка, %Год Дисконтированный денежный поток, руб.

Источник: https://gaap.ru/articles/Uchet_poluchennykh_kreditov_i_zaymov/

Балансовая стоимость финансового актива: МСФО (IAS) 39 vs МСФО (IFRS) 9

Учет займов по амортизированной стоимости пример

Журнал «МСФО на практике»

Расчет балансовой стоимости финансового актива зависит от его классификации. Разберем, как признавать процентную облигацию в отчетности по действующим и новым правилам учета финансовых инструментов.

Мы приобрели 9-процентные облигации по 100 000 руб. Дата погашения – через три года. Рыночная процентная ставка аналогичных облигаций 8 процентов. Как рассчитать ежегодную балансовую стоимость облигаций и процентный доход по ним?

Учет и оценка финансовых инструментов до 31 декабря 2017 года регулирует МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». С 1 января 2018 года будет действовать новый стандарт – МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», досрочное его применение разрешено.

Рассмотрим оба стандарта и их отличия в учете и оценке финансовых активов – процентных облигаций, о которых идет речь в вопросе.

Классификация. Сначала нужно определить категорию, к которой относится этот актив. В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39 финансовые активы делятся на четыре категории:

1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Это финансовые активы, которые соответствуют одному из условий:

  • классифицируются как предназначенные для торговли;
  • классифицируются при первоначальном признании как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

Если руководство приобрело процентные облигации с целью продажи и выкупа в ближайшее время, то их нужно квалифицировать как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения ‑ непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения.

Если руководство приобрело процентные облигации исключительно для получения процентного дохода и намеревается при первоначальном признании удерживать их до срока их погашения, их нужно учитывать как инвестиции, удерживаемые до погашения.

3. Займы и дебиторская задолженность ‑ непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке.

Процентная облигация также может относиться к заемным средствам, если по сути операция по их покупке ‑ заимствование.

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, ‑ непроизводные финансовые активы, которые классифицируются, как имеющиеся в наличии для продажи, и не классифицируются как займы и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, или финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

Иными словами, если компания отнесла процентную облигацию к вышеуказанным категориям, то к последней группе активов она не относится.

МСФО (IFRS) 9 определяет три основные категории финансовых активов, которые учитываются:

  • по амортизированной стоимости;
  • по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
  • по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Основа классификации зависит от бизнес-модели компании и характеристик договорных денежных потоков финансового актива.

Тест на соответствие бизнес-модели:

  • актив классифицируется по амортизируемой стоимости, если он удерживается исключительно для получения выплаты основной суммы долга и процентов в определенные сроки, предусмотренных договором;
  • актив относится к категории по справедливой стоимости, если он удерживается с целью получения потоков денежных средств, предусмотренных договором и/или продажи, других целей.

Тест на соответствие выплат по договору, включающих основную сумму и проценты:

  • актив классифицируется по амортизируемой стоимости, если выплачивается основная сумма долга, а проценты начисляются на задолженность по основному долгу и представляют собой компенсацию стоимости денег во времени и/или стоимость кредитного риска;
  • актив классифицируется по справедливой стоимости, если платежи отличаются от выплаты основной суммы долга, а проценты начисляются в зависимости от изменения параметров, отличных от стоимости денег во времени и/или изменения кредитного риска.

По сути классификация, представленная в МСФО (IFRS) 9, отражает те же критерии, что и МСФО (IAS) 39, объединяя категории «Инвестиции, удерживаемые до погашения» и «Займы и дебиторская задолженность» в одну ‑ «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости».

Рассмотрим пример учета, когда руководство определило данную процентную облигацию в категорию «Инвестиции, удерживаемые до погашения» (в соответствии с МСФО (IAS) 39) либо «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» (по МСФО (IFRS) 9).

Первоначальное признание и последующая оценка. Отражение при первоначальном признании и последующий учет оба стандарта трактуют одинаково.

При первоначальном признании данный актив признается по справедливой стоимости и впоследствии учитывается по амортизированной стоимости. Ниже приведены определения согласно МСФО (IAS) 39:

  • амортизированная стоимость финансового актива ‑ величина, в которой финансовый актив оценивается при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность;
  • метод эффективной ставки процента ‑ метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства, и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
  • эффективная процентная ставка ‑ ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента потоки денежных средств рассчитываются с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не принимают во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Определения амортизированной стоимости и метода эффективной ставки процента в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 схожи.

Рассчитаем первоначальное признание актива по справедливой стоимости. Исходя из условия, рыночная ставка составляет 8 процентов годовых. В расчет принимаем, что оплата процентов производится ежегодно в конце отчетного года и данная облигация была выпущена 31 декабря 2015 года. Для расчета применяем формулу дисконтирования.

CF (Cash Flow) – размер денежного потока за период t

r – ставка дисконтирования

n – период анализируемого проекта

t – период дисконтирования

При признании обязательства на балансе в расчете дисконтирования учитывается весь плановый денежный поток подлежащий выплате с момента получения и до даты погашения (т.е. все проценты, которые должны быть выплачены по договору по ставке 9% и номинальная сумма облигации).

Ежегодные проценты будут равны 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).

Кроме того, в денежный поток при первоначальном признании включаются затраты на выпуск (если имеются).

Источник: https://www.delprof.ru/press-center/articles/3755/

Дисконтирование в расчетах для целей МСФО

Учет займов по амортизированной стоимости пример

  • страница
  • Библиотека управления

Дисконтированная стоимость определяется по формуле:

FVn = PV (1 + r)n,

где FVn — будущая стоимость через n лет (Future Value);PV — современная, приведенная или текущая стоимость (Present Value);r — годовая ставка процентов (эффективная ставка);

n — срок дисконтирования.

Отсюда текущая стоимость:

PV = FV / (1 + r)n.

Наиболее интересный и спорный момент в этой формуле — эффективная ставка. Необходимо отметить, что не существует единого подхода к расчету эффективной ставки процента для дисконтирования. Специалисты используют различные методы для ее расчета.

Кумулятивный метод

Данный метод представляет собой корректировку (увеличение) безрисковой ставки на риски, присущие стране, рынку, компании и т. д. Для этого метода компании необходимо установить влияние отдельных факторов на величину премии за риск, то есть разработать шкалу рисковых премий.

d = R + I + r + m + n,

R — безрисковая ставка доходности (%);I — страновой риск;r — отраслевой риск;m — риск ненадежности участников проекта;

n — риск неполучения предусмотренных проектом доходов.

Безрисковая ставка — это норма прибыли, которая может быть получена по финансовому инструменту, кредитный риск которого равен нулю. Самым надежным инвестиционным инструментом в мире считаются 30-летние государственные облигации США.

Если сравнить аналогичный инструмент в той же валюте, на тот же срок, на тех же условиях в России, ставки будут отличаться на страновой риск.

Если мы возьмем облигации с аналогичными условиями, номинированные в рублях, и сравним с предыдущими бумагами, получим влияние валютного риска.

Модель средневзвешенной стоимости капитала для организации (WAСС)

Средневзвешенная стоимость капитала рассчитывается как сумма доходности собственного капитала и заемного капитала, взвешенных по их удельной доле в структуре капитала.

Вычисляется по следующей формуле:

WACC = Ks x Ws + Kd x Wd x (1 – T),

где Ks — стоимость собственного капитала;Ws — доля собственного капитала (%) (по балансу);Kd — стоимость заемного капитала;Wd — доля заемного капитала (%) (по балансу);

T — ставка налога на прибыль (%).

Модель оценки капитальных активов (CAPM)

При эффективном рынке капитала предполагается, что на будущую доходность акции повлияют только рыночные (системные) риски. Другими словами, будущую доходность акции определит общее настроение рынка.

Rs = R + b x (Rm – R) + x + y + f,

где Rs — реальная ставка дисконтирования;R — безрисковая ставка доходности (%);Rm — среднерыночная доходность (%);b — коэффициент бета, измеряющий уровень рисков, вносящий коррективы и поправки;x — премия за риски, связанные с недостаточной платежеспособностью (%);y — премия за риски закрытой компании, связанные с недоступностью информации о финансовом состоянии и решениях менеджмента (%);

f — премия за страновой риск (%).

Также для получения данных о ставках можно обратиться к открытым источникам информации. В частности, можно использовать Бюллетень банковской статистики ЦБ РФ, где представлена помесячно информация об уровне процентных ставок в разбивке по юридическим и физическим лицам, по валютам и по срокам заемных обязательств.

Дисконтирование в МСФО

Применения дисконтирования требует целый ряд международных стандартов финансовой отчетности.

  • Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка» нужно применить дисконтирование, если оплата товаров происходит значительно позже их поставки, то есть, по сути, это товарный кредит. Необходимо будет исключить из выручки финансовые расходы при признании и признавать их в течение периода рассрочки (аналогично в IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами»).
  • МСФО (IAS) 17 «Аренда» устанавливает, что активы, полученные в лизинг, принимаются к учету по наименьшей из двух величин: дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости полученного имущества.
  • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует при наличии признаков обесценения проводить тест на обесценение. Определяется возмещаемая стоимость актива, которая рассчитывается как наибольшая величина из справедливой стоимости и ценности использования актива. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, связанных с этим активом, чаще всего дисконтированных по ставке средневзвешенной стоимости капитала.
  • МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» гласит, что в случае создания долгосрочных резервов сумма обязательств должна быть продисконтирована.

Пример 1

Приобретена скважина за 20 000 тыс. руб. Срок службы аналогичной скважины — 20 лет. Согласно законодательству при выводе скважины из эксплуатации необходимо провести восстановительные работы (рекультивацию земель). Оценочная стоимость этих работ составит 3000 тыс. руб. Эффективная ставка — 9 %.

Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 стоимость работ на ликвидацию должна быть включена в стоимость основного средства. В данном случае оценочное обязательство должно быть приведено к текущей стоимости:

3 000 000 / (1 + 0,09)20 = 535 293 руб.

Таким образом, будет сформирована первоначальная стоимость основного средства 20 535 293 руб. и резерв. Сумма 535 293 руб.  является дисконтом. Каждый отчетный период оценочное обязательство будет увеличиваться на сумму признаваемых финансовых расходов, рассчитанных с использованием эффективной ставки.

  • Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», если оплата актива осуществляется с отсрочкой платежа, требуется исключить финансовые расходы из стоимости актива при его признании и признавать расходы в течение периода рассрочки.

Пример 2

Приобретены запасы по договору на сумму 15 000 руб. с отсрочкой платежа на 12 месяцев. Рыночная процентная ставка составляет 8 %. При отражении в учете запасы и обязательство признаются в сумме дисконтированного будущего потока: 15 000 / (1 + 0,08)1 = 13 888 руб.

Сумма 1112 руб. — плата за отсрочку, которая в течение года будет признана в составе финансовых расходов и уменьшит стоимость запасов.

  • Применять дисконтирование требует и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Учет и оценка финансовых инструментов в соответствии с этим стандартом производится до 31 декабря 2017 года. С 1 января 2018 года будет действовать новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», досрочное применение которого разрешается.

Новый МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Введение нового стандарта МСФО (IFRS) 9«Финансовые инструменты» внесло некоторые изменения в расчет и признание обесценения по сравнению с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Первоначально финансовые инструменты признаются по справедливой стоимости на дату сделки за минусом/плюсом затрат по сделке, независимо от того, по какой модели в дальнейшем будет учитываться финансовый инструмент.

Финансовый актив признается в сумме, соответствующей фактической сумме денежных средств или других видов возмещения, уплаченных, подлежащих уплате, либо в сумме возникших прав требования плюс затраты, непосредственно относящиеся к сделке.

Финансовые обязательства первоначально признаются в сумме, соответствующей сумме полученных денежных средств или других видов возмещения, за вычетом затрат, непосредственно относящихся к осуществлению сделки.

Справедливая стоимость активов и обязательств в момент признания может отличаться от суммы полученных средств и полученного возмещения, например при наличии временной отсрочки платежей. В таком случае необходимо дисконтировать будущие потоки с использованием рыночной ставки, чтобы исключить плату за отсрочку.

Существенным отличием стандарта IFRS 9 от стандарта IAS 39 является то, что на момент признания компания должна не только отразить справедливую стоимость, но и оценить ожидаемые возможные риски и создать резерв при первоначальном признании финансовых активов в учете:

  • активов по амортизированной стоимости;
  • активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
  • дебиторской задолженности по аренде;
  • ряда других финансовых инструментов.

Первоначально компания должна оценить и признать ожидаемые кредитные убытки для периода в 12 месяцев исходя из вероятности наступления неблагоприятных событий.

Для торговой дебиторской задолженности и дебиторской задолженности по аренде ожидаемые кредитные риски оцениваются и признаются за весь период владения инструментом.

На каждую отчетную дату нужно оценивать, как изменяются ожидаемые кредитные риски, и в случае их значительного увеличения необходимо создать резерв на всю сумму ожидаемых потерь за период владения. Значительное увеличение риска происходит, например, в случае просрочки платежа или неблагоприятных событий у заемщика.

Состояние заемщика может исправиться, и он начнет осуществлять платежи в соответствии с договором. Тогда, оценив уменьшение рисков, можно вернуться к оценке будущих рисков на 12 месяцев.

Поскольку в вышеперечисленных случаях реального обесценения нет, следует продолжать начисление финансового дохода исходя из балансовой суммы актива и эффективной ставки процента.

В случае, когда на отчетную дату присутствуют характерные признаки обесценения (такие как, например, просрочка более чем на 90 дней), необходимо оценить сумму, которую реально возможно получить по договору, и продисконтировать ее с учетом первоначальной эффективной процентной ставки.

Разница между балансовой суммой и новой суммой дисконтированного потока является кредитными убытками, на них нужно создать резерв.

При наличии явных признаков обесценения процентные доходы начисляются только с той суммы, которую возможно получить от клиента, поэтому эффективную ставку следует умножать на разницу между балансовой суммой и резервом.

Рассмотрим разницу в дисконтировании на примере.

Пример 3

Источник: https://www.cfin.ru/finanalysis/math/IFRS_Discount.shtml

Расходы на займы: нюансы международного учета

Учет займов по амортизированной стоимости пример

Затруднений в отражении расходов на займы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности бухгалтеры, как правило, не испытывают.

Начислили процентные расходы, провели их в бухгалтерском учете в соответствии с банковским документом и надлежащую сумму отразили в финансовой отчетности. Но не все так просто, как кажется на первый взгляд.

Предлагаем рассмотреть этот вопрос с точки зрения требований международных стандартов.

Учет расходов на займы

Учет расходов на займы в международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности регулируется МСБУ 23.

Основной принцип, декларируемый этим стандартом в отношении расходов на займы, состоит в том, что расходы на займы, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству либо производству квалификационного актива, являются частью себестоимости этого актива.Остальные расходы на займы признаются расходами.

Это означает, что расходы на займы, привлеченные с целью приобретения, строительства либо производства квалификационного актива (такая цель обычно прописывается в договоре займа), включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Расходы на займы, привлеченные для прочих целей (например, на пополнение оборотных средств), включаются в состав финансовых расходов.

Квалификационные активы

Квалификационный актив — это актив, который обязательно требует значительного периода для подготовки его к использованию по назначению или для реализации.

К квалификационным активам, в частности, относятся:

  • запасы в незавершенном производстве, имеющие длительный операционный цикл — иными словами, технология производства которых составляет от нескольких месяцев до нескольких лет. Например, это производство с целью дальнейшей реализации кораблей, самолетов, вин, коньяков, некоторых видов сыров и прочих активов;
  • производственные субъекты хозяйствования — строительство зданий, сооружений, карьеров, шахт, изготовление и монтаж оборудования для собственных нужд. Отражаются в составе незавершенных капитальных инвестиций в основные средства;
  • нематериальные активы — программные продукты, карты разведки запасов полезных ископаемых, технологии, фильмы и прочие нематериальные активы, требующие длительного времени их создания. Отражаются в составе незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы;
  • электростанции;
  • инвестиционная недвижимость — здания, которые требуют достройки, реконструкции, реставрации, другого улучшения и находятся в распоряжении собственника исключительно в целях получения арендных платежей и (или) прироста капитала в связи с увеличением его справедливой стоимости, но не для производства товаров, работ, услуг или административной деятельности.

То есть отличительной чертой квалификационного актива является то, что он не завершен и на его завершение требуются время и значительные денежные средства, что приводит к привлечению займов. В свою очередь, расходы на привлечение этих займов подлежат отражению в составе первоначальной стоимости таких квалификационных активов.

Расходы на займы

МСБУ 23 дает четкую формулировку, что расходы на займы — это расходы на уплату процентов и прочие расходы, понесенные субъектом хозяйствования в связи с привлечением заемных средств.

Расходы на займы могут включать:

  • расходы на уплату процентов, исчисленные по методу эффективной ставки процента, как описано в МСБУ 39;
  • финансовые расходы, связанные с финансовой арендой и признанные согласно МСБУ 17;
  • курсовые разницы, возникающие вследствие получения займов в иностранной валюте, если они рассматриваются как корректировка расходов на выплату процентов.

Рассмотрим общий порядок отражения расходов на займы на примере.

Пример 1. Компания с целью пополнения оборотных средств 01.01.2014 г. получила в банке кредит на сумму 1 000 000 грн. под 30% годовых, который будет погашен через три года.

Как отразить в бухгалтерском учете операции, осуществляемые при первоначальном признании финансового обязательства, показано в табл. 1.

Таблица 1. Отражение в учете получения кредита

№ п/п бухгалтерской записиДебетКредитСумма,грн.
1Отражено поступление денежных средств из банка315011 000 000

В соответствии с п. 8 МСФО 7 такое финансовое обязательство (банковский кредит) относится к группе финансовых обязательств, которые оцениваются по амортизированной себестоимости, и признается в отчете о прибыли и убытках Отчета о совокупном доходе с использованием метода эффективной ставки процента.

Для определения первоначальной стоимости признания данного кредита необходимо рассчитать эффективную ставку процента:

(1 000 000 × 30%) = 30%.
      1 000 000

Эффективная ставка процента составляет 30% годовых.

Расчет настоящей стоимости будущих денежных потоков для признания по МСФО производится исходя из эффективной ставки процента следующим образом:

  • дисконтированная стоимость «тела» кредита составляет 455 166 грн. (1 000 000 × 1 : (1 + 0,3)3);
  • дисконтированная стоимость денежных потоков от процентов по кредиту за первый, второй и третий годы равна 544 834 грн. (1 000 000 × 30% × (1 : : (1,3)3 + 1 : (1,3)2 + 1 : 1,3).

Общая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков по данному кредиту равна 1 000 000 грн. (455 166 + 544 834).

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/8402

Беспроцентный заем: учет согласно МСФО и отражение в налоговом учете

Учет займов по амортизированной стоимости пример

Из этой статьи вы узнаете:

· как предприятиям, ведущим учет по МСФО, отражать выдачу и получение беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи);

· как выдача или получение беспроцентного займа будет влиять на налоговый учет.

Что можно сделать на практике:

· применить к учету займов тот международный стандарт, которым вы пользуетесь при отражении в учете финансовых инструментов согласно учетной политике предприятия;

· при выдаче или получении беспроцентного займа продисконтировать его в учете и признать финансовые доходы и расходы.

Финпомощь в «новом» налоговом учете

Тема учета финпомощи не является новой. Почему же возникла необходимость в написании данной статьи?

Прежде всего потому, что с 1 января 2015 года изменился подход к определению налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. Теперь показатели бухгалтерского учета хозяйственных операций, определенные согласно П(С)БУ или МСФО, являются базой для расчета налоговых показателей – с применением корректировок, установленных отдельными пунктами НК (пп. 134.1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

В ходе ведения обычной хоздеятельности предприятия часто прибегают к такому способу кредитования, как беспроцентная возвратная финансовая помощь. По своей экономической сути такая помощь является не чем иным, как займом, выданным не на рыночных условиях (без начисления процентов).

Давайте посмотрим, как отражать эту операцию в бухгалтерском учете дебитора и кредитора и каковы будут налоговые последствия.

Нормативная база

Отражение полученных и выданных займов в бухгалтерском учете предприятий, которые ведут учет по МСФО, регламентируется:

·МСФО 9 «Финансовые инструменты» (обязателен к применению с 01.01.18 г., но возможно досрочное применение по усмотрению предприятия);

·МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

·МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление»;

·МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Если предприятие решило досрочно применять МСФО 9, тогда МСБУ 39 им не применяется. На это нужно указать в учетной политике предприятия. Отметим, что требования МСФО 9 в части учета займов аналогичны требованиям в МСБУ 39.

Обратите внимание на определения терминов, связанных с займом.

Выданный заем – это финансовый актив, поскольку представляет собой контрактное право к получению денежных средств в будущем, а полученный заем – это финансовое обязательство, так как его погашение приведет к будущей выплате денежных средств (пп. «в» § К34 МСБУ 32).

Договор займа является финансовым инструментом, поскольку приводит к возникновению финансового актива у кредитора и финансового обязательства у получателя (§ 11 МСБУ 32).

Первоначальное признание и дальнейшая оценка выданного займа

При первоначальном признании финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости (§ 43, 44 МСБУ 39; § 5.1 МСФО 9).

Дальнейшая оценка выполняется (§ 46 МСБУ 39, § 5.2.1 МСФО 9):

·либо по справедливой стоимости,

·либо по амортизируемой стоимости.

Приоритетной, согласно требованиям стандартов, является оценка по справедливой стоимости.

С позиций МСФО 9 по амортизируемой стоимости финансовый актив можно оценить, если выполняются одновременно два условия (§ 4.1.2 МСФО 9):

·актив используется предприятием только для получения суммы денежных средств, предусмотренной договором;

·договором предусмотрена в указанные сроки выплата основной суммы долга и процентов.

Все прочие финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости.

В § 46 МСБУ 39 названо больше исключений: так, займы и дебиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости с применением эффективной ставки процента (§ К368 МСБУ 39).

Поскольку в нашем случае выданный заем не предусматривает выплату процентов, то при первоначальном признании и в дальнейшем его оценивают по справедливой стоимости.

Первоначальное признание полученного займа

При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости (§ 43 МСБУ 39, § 5.1 МСФО 9).

Дальнейшая оценка финансовых обязательств – так же, как и финансовых активов – выполняется по справедливой или амортизируемой стоимости. Приоритетной является оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Оценка обязательства по займу с процентной ставкой ниже рыночной является одним из исключений и выполняется по справедливой стоимости (§ 47 МСБУ 39, § 4.1.4 МСФО 9; абзац «г» § 4.2.1 МСФО 9).

Таким образом, полученный заем оценивается по справедливой стоимости – как на дату получения, так и при дальнейшей оценке.

Определение справедливой стоимости займа

По общему правилу справедливая стоимость полученных или выданных денежных средств равна их номиналу. Поэтому первоначальная стоимость полученных или выданных кредитов равна телу кредита (т. е. основной сумме без процентов).

Значит, в случае получения (выдачи) займа, который не предусматривает выплату процентов, его справедливая стоимость не будет равна полученной (выданной) сумме денежных средств.

Объясним почему. Сумма, полученная сегодня, стоит больше той же суммы, полученной завтра. Обесценивание денежных средств во времени связано с возможностью альтернативных инвестиций, инфляцией, нестабильностью экономики, риском невозврата денег.

Поэтому справедливая стоимость дебиторской задолженности по выданному займу будет меньше его номинала, она требует оценки на текущую дату той же суммы денежных средств, которые будут возвращены через определенный промежуток времени. То же самое можно сказать и об оценке кредиторской задолженности.

Для определения справедливой стоимости займа применяется дисконтирование. То есть следует определить сегодняшнюю стоимость той суммы, которая будет получена при возврате займа (иначе говоря, определить стоимость будущих денежных потоков с учетом изменений стоимости денег во времени).

Справедливую стоимость займа можно узнать, применяя текущие процентные ставки по аналогичным долговым инструментам (§ К364 приложения А к МСБУ 39, § Б5.1.1 МСФО 9). Как правило, ставка дисконтирования:

для дисконтирования дебиторской задолженности – соответствует процентной ставке, по которой контрагент мог бы привлечь заемные средства на аналогичных условиях;

для дисконтирования кредиторской задолженности – применяется на уровне процентной ставки по кредитам предприятия, полученным на аналогичных условиях.

Бухгалтерский учет

При оценке актива или обязательства по справедливой стоимости все изменения признаются в составе прибыли (убытка) за период (§ 43 МСБУ 39, § 5.7 МСФО 9).

Если предприятие выдает заем не на рыночных условиях (без начисления и получения процентов), то в момент его выдачи в бухучете следует признать расходы в виде начисленных процентов, которые представляют собой разницу между номиналом денежных средств и оценкой финансового актива на момент выдачи. В момент возврата займа признается доход в этой же сумме.

При получении займа предприятие, наоборот, отразит доход от бесплатно полученных в пользование средств. А при возврате займа – признает расходы.

Сравните: согласно национальным стандартам бухучета финансовый актив признается по фактической себестоимости (справедливая стоимость за минусом расходов, связанных с его приобретением), в дальнейшем также оценивается по справедливой стоимости (п. 29, 30 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»). Изменение справедливой стоимости финансовых активов (дебиторской задолженности) отражается в виде доходов по процентам (п. 6 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Относительно финансовых обязательств (кредиторской задолженности) отметим: согласно п.

10 П(С)БУ 11 «Обязательства», долгосрочная задолженность, по которой начисляются проценты, отражается по ее настоящей (теперешней) стоимости (т. е. применяют дисконтирование).

А начисленные проценты включают в состав финансовых расходов. Текущая задолженность отражается в сумме погашения (п. 12 П(С)БУ 11), то есть не дисконтируется.

Однако заметим, что в П(С)БУ не рассматривается отражение в учете беспроцентных займов (беспроцентной возвратной финпомощи). На практике предприятия, которые ведут учет по П(С)БУ, как правило, такие займы не дисконтируют.

Всегда ли необходимо дисконтировать займы?

Возможны несколько случаев, когда заем не будет дисконтироваться.

Не будет дисконтироваться задолженность, если договором предусмотрено, что кредитор может потребовать ее возврата в любой момент (§ 49 МСБУ 39) (нет даты отсчета для дисконтирования).

На практике дисконтирование также не применяется для учета краткосрочной задолженности, поскольку его влияние на такую задолженность считается несущественным. Ведь, как правило, получение и погашение займа происходит в одном отчетном периоде, финансовый результат сделки не изменяется.

Другой вопрос, если получение краткосрочной финансовой помощи происходит в одном отчетном периоде, а погашение задолженности – в другом.

В этом случае надо ориентироваться на критерий существенности, который установлен предприятием в учетной политике.

Например, в приказе об учетной политике может быть предусмотрено, что дисконтирование краткосрочной задолженности не применяется в случае, если разница между номинальной суммой задолженности и ее дисконтированной стоимостью составляет менее 10 %.

Налоговый учет

Нормы НК не предусматривают корректировок бухгалтерского результата доходов и расходов, полученных от дисконтирования задолженностей. Поэтому налоговые данные будут точно соответствовать данным бухгалтерского учета.

Применяем на практике

Для наглядности рассмотрим на условных числовых примерах, как отразить в учете по правилам МСФО полученный и выданный заем.

Пример 1

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-msfo-28-besprocentnyj-zaem-uchet-soglasno-msfo-i-otrazhenie-v-nalogovom-uchete

Адвокат Орлов
Добавить комментарий