Продажа незавершенного производства

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Продажа незавершенного производства

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Коэффициент нарастания затрат

Счет незавершенного производства: каков метод формирования и списания затрат на убытки

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Итоги

Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…

» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса.

Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

  • плановой или фактической производственной себестоимости;
  • прямым затратным статьям;
  • стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст.

319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом.

В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

О методах учета читайте в статье «Основные методы учета затрат на производство».

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

  • полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
  • сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы».

Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства.

Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
  • Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве – основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

  • продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
  • остатки по невыполненным заказам;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

  1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
  2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
  3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Дарим подарки ко Дню бухгалтера!

Подробнее

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/nezavershennoe_proizvodstvo_v_buhgalterskom_uchete1/

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Продажа незавершенного производства

Незавершенное производство (НЗП) – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К  незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

  • сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
  • неукомплектованные изделия;
  • товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
  • законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства  на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 “Основное производство”.

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Оценка незавершенного производства  в бухгалтерском учете

Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.

В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство  при оказании услуг

К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.

Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.

Инвентаризация незавершенного производства

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1.   Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

  • заделов (деталей, узлов, агрегатов),
  • не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2.   Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3.   Выявить остаток НЗП:

  • по аннулированным заказам,
  • по заказам, выполнение которых приостановлено.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи “Запасы”, величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке “Запасы” в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Незавершенное производство: подробности для бухгалтера

  • Учет долгосрочных договоров … затрат в незавершенном производстве, сложенных с дополнительными затратами на доведение незавершенного производства до состояния … «Запасы» признается снижение стоимости незавершенного производства (обесценение незавершенного производства) на сумму такого превышения, в … есть использование товаров, готовой продукции, незавершенного производства для целей соответствующего объекта учета … выполненных работ, накапливая до этого незавершенное производство в своем балансе. Менеджменту предстоит …
  • ФСБУ “Запасы”: основные положения … ) материальные запасы;
    2) незавершенное производство.
    К материальным запасам относятся материалы … (счет 105 07).
    Незавершенное производство формируют понесенные учреждением затраты на … (биологические активы);
    в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по … первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства является доля фактически понесенных … включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. Указанные общехозяйственные расходы распределяются …
  • Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка? … производство” (то есть формированием незавершенного производства и себестоимости готовой продукции);
    ежемесячным … производства) говорить о формировании стоимости незавершенного производства в понимании п. 63 Положения … учете;
    – Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли;
    – Энциклопедия … нюансах налогового учета расходов на незавершенное производство (Р. Романенко, М. Иванов, ” …
  • О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили … подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров … начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к … , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей … -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах …
  • Прямые и косвенные налоговые расходы … подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров … начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к … , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей … -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах …
  • Применение ФСБУ «Запасы» … в качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а … учета (биологические активы);
    в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам … » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически … группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического … символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства
    Выбытие (отпуск) запасов отражается …
  • Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли … и прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не … (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода);
    НЗП …
  • Знакомьтесь: новый федеральный стандарт “Запасы” … , классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований … субъекта учета (биологические активы);
    в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам … и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
    Незавершенное производство
    Совокупность фактически понесенных субъектом учета … символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства
    Выбытие (отпуск) запасов отражается по …
  • Управленческий учет себестоимости платных услуг … № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат … не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования … образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный …
  • Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0 … месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством.
    Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются … в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и …
  • Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении … и НМА.
    Выпуск продукции.
    Инвентаризация незавершенного производства (документ предназначен для отражения для … отражения в учете факта инвентаризации незавершенного производства текущего месяца. Документ рекомендуется вводить …
  • Проблемы при применении ПБУ 2/2008, признание незавершенного строительства … 2/2008, не может быть незавершенного производства (строительства), отнесенного в состав активов …
  • К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)? … на заре становления налогового учета незавершенного производства налоговики только присматривались к методике … реализации без распределения на остатки незавершенного производства (постановления АС Восточно-Сибирского округа …
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017 … исключении Налогоплательщиком при распределении на незавершенное производство из состава прямых расходов стоимости … ) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
    Отклоняя позицию Налогоплательщика о необходимости …
  • Закрытие затратных счетов: 20, 23, 25, 26 … итогам закрытия месяца необходимо отразить незавершенное производство по закрытой номенклатурной группе, то … означать, что в программе есть незавершенное производство, не достает записей в перечне …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/nezavershennoe_proizvodstvo.html

Учет и оценка незавершенного производства

Продажа незавершенного производства

Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23.

Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур.

Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

  • непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
  • массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
  • серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

  • Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

  • Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

  • Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

  • Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

  • Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
  • Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
  • Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
  • Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

  • Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
  • Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
  • Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
  • Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
  • Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
  • Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
  • Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
  • Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:

  • прекращение неперспективного проекта;
  • ликвидация производства в целом;
  • полное прекращение совместной деятельности;
  • выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

  • Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
  • Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
  • Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
  • Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
  • Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
  • Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
  • Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-i-ocenka-nezavershennogo-proizvodstva

Реализация незавершенного производства

Продажа незавершенного производства
Как оформить и отразить реализацию объекта незавершенного строительства, как учесть выручку, как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, порядок расчета налогов пояснит статья.

Вопрос: Наше предприятие (сх) реализовало незавершенное производство озимой пшеницы и озимого ячменя. Реализацию сделали проводки д-т 62 к-т 90.01.1, затем д-т 90.02.

1 к-т 20 (списали фактическую стоимость остатков незавершенки), затем д-т 90.03.1 к-т 68-2 (начислили НДС). Правильно мы сделали проводки через 90 счета или нужно через 91-2, 91-1. В декларации на прибыль эти доходы нужно отражать как доходы от реализации в стр.010 или как внереализационные доходы в строке 020 Лист 02.

Реализацию незавершенного производства облагать НДС по ставке 18%?

Ответ: Выручку от продажи объекта незавершенного производства учитывайте в составе прочих доходов на дату перехода права собственности к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Признание выручки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость объекта незавершенного производства признается прочим расходом и списывается в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» (п. 11, 19 ПБУ 10/99).

Реализацию объекта незавершенного производства отразите следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1 – отражена реализация объекта незавершенного строительства;

Дебет 91-2 Кредит 20 – списана фактическая себестоимость незавершенного производства

Реализация объектов незавершенного производства облагается НДС в общем порядке по ставке 18 % (даже если реализация данной продукции облагается по ставке 10%, так как в перечне продукции по ставке 10% незавершенное производство отсутствует).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

При заполнении декларации по налогу на прибыль доход от реализации незавершенного производства отразите по строке 014 Приложения 1 к Листу 02, а расходы на создание объекта незавершенного производства – по строке 060 Приложения 2 к Листу 02.

Как оформить и отразить реализацию объекта незавершенного строительства

Бухучет

Выручку от продажи объекта незавершенного строительства учитывайте в составе прочих доходов на дату перехода права собственности к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета при определенных условиях, могут признавать выручку, не дожидаясь перехода права собственности. Подробнее об этом см.

 Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Признание выручки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость объекта незавершенного строительства признается прочим расходом и списывается в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» (п. 11, 19 ПБУ 10/99).

Реализацию объекта незавершенного строительства отразите следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1 – отражена реализация объекта незавершенного строительства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

Сумма уплачиваемой за регистрацию объекта госпошлины включается в состав расходов на продажу (п. 12 ПБУ 5/01) или прочих расходов (п. 8 ПБУ 6/01). Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– учтена госпошлина за регистрацию права собственности на объект незавершенного строительства.

Порядок расчета налогов при выбытии объектов незавершенного строительства зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: НДС

Реализация объектов незавершенного строительства, равно как и безвозмездная передача, облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация незавершенных строительством жилых домов от НДС не освобождена (письмо Минфина России от 30 июля 2009 № 03-07-11/186).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата перехода права собственности на незавершенный строительством объект (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактуру выставьте не позднее пяти календарных дней со дня передачи права собственности – даты госрегистрации перехода права собственности (письмо Минфина России от 22 июля 2008 № 03-07-11/261, постановление ФАС Московского округа от 1 октября 2010 № КА-А40/11546-10).

УСН

Доход от реализации объекта незавершенного строительства продавец на упрощенке признает на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так поступайте независимо от даты регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 № 03-11-06/2/12261).

Если инвестор платит единый налог с доходов, то стоимость объекта незавершенного строительства и расходы, связанные с его реализацией, не уменьшают его налоговую базу. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения инвестор вообще не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Приложение 1 к листу 02

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Укажите по данным налогового учета:

 по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства. Переработчики давальческого сырья указывают в этой строке стоимость своих услуг по переработке;

 по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;

 по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;

 по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);

 по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Приложение 2 к листу 02

Строки 059–061

По строке 059 укажите стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

По строке 060 укажите расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014 приложения 1 к листу 02.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, по строке 061 укажите стоимость его чистых активов. Подробнее см. Как рассчитать стоимость чистых активов.

Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по Москве от 28 февраля 2005 № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/241444-realizatsiya-nezavershennogo-proizvodstva

Учет незавершенного производства

Продажа незавершенного производства

Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

  1. По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.

  1. По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки):

Операция

Дебет

Кредит

Отражен момент признания выручки от реализации

62

91

Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации

91

68

Строительство отнесено на стоимость недостроя

91

08

Поступила оплата за реализованный недострой

51

62

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/nezavershenno-prvo

Адвокат Орлов
Добавить комментарий