Предельная ставка налога на прибыль

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Предельная ставка налога на прибыль

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ.

Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.

Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

  • юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
  • субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:

  • применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • стоимость актива не менее 10 000 руб.;
  • использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не признается объектом налогообложения земля.

Налоговая база. Налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за этой организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Ставки налога. Существуют следующие ставки налога на имущество организаций.

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также иных товаров по перечню, Утверждаемому Правительством РФ);
  • учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
  • организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
  • организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
  • организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
  • организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
  • организации — в отношении космических объектов;
  • имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
  • имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
  • имущество государственных научных центров;
  • организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
  • организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу.

Налоговый и отчетный периоды. Существуют следующие налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.

Источник: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page36.html

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Предельная ставка налога на прибыль

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.

) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли.

Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре.

При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам.

К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.

В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.  

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике.

На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете.

В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода.

Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал.

Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи.

По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода.

Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года.

Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь.

В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно.

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.

Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ.

Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года.

 В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года. 

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС).

Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц  или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи.

В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов.

Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога,  предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах.

Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3708

3.5. Налоговые ставки и методы налогообложения

Предельная ставка налога на прибыль

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для налога с владельцев транспортных средств налоговая ставка составляет 50 коп. с 1 л. с. мощности двигателя, если общая мощность двигателя не превышает 100 л. с.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут дифференцироваться:

• по методу установления — на твердые и процентные, иначе называемые

специфическими и адвалорными8;

• по экономическому содержанию — на предельные (маргинальные),

фактические и экономические.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложения.

Например, при обложении земельным налогом в Москве для первой территориально-экономической зоны города (внутри Садового кольца) установлена базовая ставка 300 277 руб. с гектара, а для 13-й зоны (Сокольников) — 39 742 руб. с гектара.

Аналогично в виде твердых ставок установлены ставки налога с владельцев транспортных средств, ряда акцизов, налогана имущество физических лиц (в части транспортных средств) и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 11% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специфических и адвалорных ставок — обложение акцизами.

Основные категории подакцизных товаров, такие как алкогольная продукция, нефть и газовый конденсат, облагаются с использованием твердых или специфических ставок. Например, на спирт этиловый установлен акциз 12 руб. 60 коп.

, а на шампанское 9 руб. 45 коп. за литр. Пример использования адвалорных (процентных) ставок — акцизы на ювелирные изделия со ставкой 5% стоимости изделий.

Относительно второго аспекта проблемы формирования ставок — их экономического содержания — можно выделить предельные (или маргинальные) ставки налога, фактические (средние или эффективные) и экономические.

Предельные налоговые ставки — номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах. Так, если Законом о подоходном налоге с физических лиц в 2000 г.

установлено, что налоговая ставка в размере 12% применяется к доходам до 50 тыс. руб., а налоговая ставка в размере 20% применяется к доходам, превышающим 50 тыс. руб., но менее 150 тыс. руб.

, то именно эти ставки и являются предельными для соответствующих интервалов доходов, установленных законом.

Фактическая (или средняя налоговая) ставка — отношение реально

уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Фактическая ставка практически всегда меньше предельной, поскольку установленная законом ставка применяется не ко всей сумме налоговой базы, а к той ее части, которая подлежит налогообложению. Например, вся стоимость имущества предприятия составляет 100 тыс. руб.

Но в состав этого имущества входят мобилизационные мощности в размере 10 тыс. руб., которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению. В этом случае сумма уплаченного налога при ставке 2% должна составить 1800 руб.

Таким образом, фактическая ставка составит 1,8%, а налоговая ставка в 2%, устанавливаемая законодательством, будет представлять предельную или номинальную ставку.

Экономическая ставка налогаобычно отношение всей суммы

уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.

Как правило, этот термин обычно используют в отношении подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов. Например, вся сумма годового дохода гражданина составила 30 тыс. руб.

, в том числе государственная пенсия 10,8 тыс. руб., был уплачен налог (с учетом всех причитающихся вычетов) 2041 руб. В этом случае экономическая налоговая ставка составит (2041 руб.: 30000 руб.

) • 100% = 6,8%, а фактическая [2041 руб.:

: (30 000 руб. – 10 800 руб.)] • 100% = 10,6 %.

С проблемой установления налоговых ставок непосредственно связан применяемый в каждом конкретном случае

метод налогообложения — порядок изменения налоговой ставки в

зависимости от роста налоговой базы:

• равное налогообложение;

• пропорциональное налогообложение;

• прогрессивное налогообложение;

• регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставкой и базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних.

Его платили еще в Китае в XII в. В России подушное налогообложение введено при Петре I в 1724 г. В современных условиях в экономически развитых странах подушный налог используется достаточно редко.

В Японии взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов.

Пропорциональное налогообложение: для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком налогообложении налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строится именно на основе использования пропорционального метода. Так, по налогу на прибыль устанавливается единая ставка (не зависящая от величины полученной прибыли): 11% (федеральная составляющая) и 19% (максимально возможная ставка субъектов Федерации). По НДС установлены две ставки: 20 и 10%. Причем ни та ни другая не зависит об объемов налоговой базы.

В 2001 г. налог на доходы физических лиц в России взимается на основе пропорционального метода налогообложения.

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходов и, несколько реже, при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении.

Первый — простая поразрядная прогрессия, при которой выделяются ступени или разряды налогооблагаемой базы и для каждого из разрядов устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй — от 2001 до 5000 руб., третий — от 5001 до 10 000 руб., четвертый — от 10 001 до 15 000 руб. и т. д.

Для каждого из разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда 1 руб., для второго — 100 руб., для третьего — 500 руб. и т. д. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при таком ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов.

Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.

Второй из возможных подходов — простая относительная прогрессия, при которой устанавливают разряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому из разрядов.

Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго — 8, для третьего — 10, для четвертого — 15 и т. д. И эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода.

Неудобство такого подхода связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы: 999 и 1500 руб.

Третий способ прогрессивного налогообложения — сложная прогрессия, наиболее часто встречающаяся в современных налоговых системах.

Суть ее в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода, попавшей в данный разряд.

Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду.

В рамках российской налоговой системы до 2001 г.

было три налога, основанных на принципах прогрессивного налогообложения: подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, преходящего в порядке наследования или дарения (ставки по этим двум налогам были установлены на базе сложной прогрессии), налог на имущество физических лиц, ставки которого формируются на базе принципа простой относительной прогрессии.

С 2001 г. в отечественной налоговой системе ставки лишь двух налогов — на имущество физических лиц и с наследств и дарений — установлены на основе прогрессии.

Возможны и иные варианты построения прогрессии. Например, скрытые формы прогрессивности обложения, когда формирование налоговых ставок может и не носить прогрессивного характера, а основываться на пропорциональной базе.

Сама же прогрессия может достигаться применением различных вычетов или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых налогов (дополнительного пропорционального и др.).

В качестве примера можно привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, гдезасчет дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного налогообложения9.

Самостоятельное направление в рамках моделей налогообложения представляет собой регрессивное налогообложение.

Строго говоря, регрессивное налогообложение может рассматриваться как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии.

При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко.

Тем не менее российская налоговая система с 2001 г. использует регрессивный метод обложения таким налогом, как единый социальный.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных: практически все косвенные налоги — НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплательщик имеет доходы

15 тыс. руб. в год и полностью их тратит на приобретение товаров и услуг.

Доходы второго — 50 тыс. руб., из которых только на 35 тыс. руб.

приобретаются товары и услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются на

сбережения (например, на счет в Сбербанке). В процессе приобретения

товаров и услуг первый уплачивает НДС в размере 2,5 тыс. руб. (при ставке

НДС на все товары 20%), второй платит существенно больше — 5,8 тыс. руб.

Однако если мы определим экономическую ставку налога и соотнесем сумму

уплаченного налога с общей величиной полученного дохода, то для первого

налогоплательщика она составит 16,67%, а для второго — всего лишь 11,6%.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место не в отношении налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а в отношении носителя налогов — населения. При прочих равных условиях чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

Источник: https://studfile.net/preview/5255739/page:8/

Ставки налогообложения в Финляндии, Швеции, Эстонии и Великобритании

Предельная ставка налога на прибыль

1Office Grupp действует в четырех европейских государствах, поэтому часто у нас спрашивают, где лучше учреждать предприятие, в Финляндии или Швеции, где мне выгоднее нанять работников, в Эстонии или в Англии. Единого ответа на эти вопросы нет, но приведенное ниже сравнение ставок налогообложения в разных странах даст Вам более полное представление.

Налоги, связанные с предприятием

Вид налогаЭстонияФинляндияШвецияВеликобритания
Общая ставка налога с оборота20%, предельная ставка 16 000 EUR24%, предельная ставка

10 000 EUR

25%, предельной ставки нет20%, предельная ставка 83 000 GBP
Спецставка налога с оборота 9%, книги, периодика, размещение, лекарства14%, продукты питания;
10% общественный транспорт, культурные события
12%, продукты питания, услуги питания и размещения; 6%, общественный транспорт, литература, билеты5%, электричество и газ для некоммерческого использования, энергосберегающие материалы для жилых зданий, определенные гигиенические товары, определенные работы для жилых зданий, связанные со строительством
Налог с оборота 0%почтовые услуги, услуги страхования, здравоохранения, социальные услугипочтовые услуги, услуги страхования, здравоохранениямедицинские услуги, стоматология, социальные услуги и образованиеОбщественный транспорт, большинство продуктов питания, периодика, детская одежда, определенные работы для жилых зданий, связанные со строительством, страхование, финансовые услуги, услуги почтовой рассылки
Подоходный налог для предприятий20% (облагается налогом при распределении прибыли)20%22%19%
Подоходный налог на дивиденды20%прогрессивный 7,5%, 27%30%Отсутствует
Налогообложение спецльгот20% (представительские расходы);

20% подоходный налог, 33% социальный налог (блага, предоставленные/осуществленные в пользу работников)

ОтсутствуетОтсутствуетоблагается налогом как заработная плата (подоходный налог частного лица и государственное страхование работодателя)
Обязательное пенсионное страхованиеОтсутствует18,95% (17-52 лет)Входит в соцналогОтсутствует
17,45% (53-62 лет)
18,95% (63-67 лет)
Пенсионное страхование работодателяОтсутствуетОтсутствуетОтсутствуетМинимально 2% (работодатель 1%)
Социальный налог33%, платеж страхования от безработицы 0,8%1,08%,платеж страхования от безработицы 0,8%;коллективное страхование жизни 0,07%;

страхование от несчастного случая 0,8%

31,42%прогрессивный 0%, 13,8%

регрессивный 0%, 12%, 2%

Налоги, связанные с частным лицом

Вид налогаЭстонияФинляндияШвецияВеликобритания
Подоходный налог20%прогрессивныйпрогрессивныйДивиденды: 0%, 7,5%, 32,5%, 38,1%

Прочий доход: 0%, 20%, 40%, 45%

Доход с капитала20%прогрессивный30%Доход с недвижимости: 0%, 18%, 28%

Прочий доход: 0%, 10%, 20%

Обязательное пенсионное страхование2%6,15% (17-52 лет)ОтсутствуетОтсутствует
7,65% (53-62 лет)
6,15 (63-67 лет)
Платеж страхования от безработицы1,60%1,6%ОтсутствуетОтсутствует

Аудиторский контроль или проверка

ГосударствоФинляндияШвеция
УсловияНе менее двух из трехНе менее двух из трех в течение двух последовательных хозяйственных лет
Доход от продаж или доход> 200 000 EUR> 3 000 000 SEK
Имущество по состоянию на день составления баланса, итого> 100 000 EUR> 1 500 000 SEK
Среднее количество работников> 3> 3

Аудит или проверка отчета за хозяйственный год обязательна, если не менее двух показателей, приведенных в годовом отчете, превышают следующие условия:

ЭстонияАудитПроверка
Доход от продаж или доход> 2 000 000 EUR> 1 000 000 EUR
Имущество по состоянию на день составления баланса, итого> 1 000 000 EUR> 500 000 EUR
Среднее количество работников> 30> 15

Аудит или проверка отчета за хозяйственный год обязательна, если по крайней мере один показатель, приведенный в годовом отчете, превышает следующие условия:

ЭстонияАудитПроверка
Доход от продаж или доход> 6 000 000 EUR> 3 000 000 EUR
Имущество по состоянию на день составления баланса, итого> 3 000 000 EUR> 1 500 000 EUR
Среднее количество работников> 90> 45

Предприятия, которые квалифицируются как небольшие предприятия по английским законам, как правило, освобождены от аудита, за исключением случаев, когда предприятие принадлежит или является благотворительной организацией.

Аудит или проверка отчета за хозяйственный год обязательна, если не менее двух показателей, приведенных в годовом отчете, превышают следующие условия:

ВеликобританияАудит
Доход от продаж или доход> 10 200 000 GBP
Имущество по состоянию на день составления баланса, итого> 5 100 000 GBP
Среднее количество работников> 50

Приведенные выше таблицы носят информативный характер, для простоты они обобщены, ставки налогообложения могут меняться. Если у Вас есть вопросы в связи со ставками налогообложения в Эстонии, Финляндии, Швеции и Великобритании, свяжитесь с нами по эл.почте helsinki@1office.co.

Источник: https://1office.co/ru/blog/stavki-nalogooblozhenija-finljandii-svecii-estonii-i-velikobritanii/

Адвокат Орлов
Добавить комментарий