Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

Порядок отражения в бухучете расходы на НИОКР

Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

  • на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
  • усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
  • изобретательство;
  • формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отражение стоимости НИОКР в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены, а их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02 .

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007 ).

Организация может выполнять НИОКР:

  • собственными силами;
  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Для отражения расходов на проведение НИОКР собственными силами к счету 08 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, Затраты на проведение НИОКР :

  • Дебет 08 субсчет Затраты на проведение НИОКР Кредит 70 (69, 68, 10, 23…) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 08-5 Кредит 60 (76) – отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08 переносится на счет 04 Нематериальные активы :

  • Дебет 04 Кредит 08-5 (субсчет Затраты на проведение НИОКР ) – включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

Отражение стоимости НИОКР в составе основных средств

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включается в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).

Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение.

Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Обособленный учет затрат на НИОКР на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 Нематериальные активы . При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02 .

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 ). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

  • Дебет 08 Кредит 23 – отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории/бюро);
  • Дебет 08 Кредит 70 (10, 02, 68…) – отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
  • Дебет 08 Кредит 60 (76) – отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 Нематериальные активы . Назвать этот субсчет можно, например, Расходы на НИОКР . При признании расходов на НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 04 субсчет Расходы на НИОКР Кредит 08 – учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов счета 08, 04.

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02 .

Выбранный метод списания закрепляется в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отражается в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, следует определить по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце = Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) : Срок полезного использования (лет) : 12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумма затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определяется по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году = Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) × Стоимость НИОКР (без НДС) : Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом, чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, необходимо воспользоваться формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце = Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году : Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02 .

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, следует скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат делается проводка:

  • Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР – включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР необходимо начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02 ).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включают в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР – отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02 .

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

Порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен. Избежать возникновения временных разниц можно, если в бухгалтерском и налоговом учете:

  • списывать расходы линейным способом;
  • установить срок списания – один год;
  • начать использовать разработку в месяце окончания работ (подписания акта приемки-передачи).

Учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (основным средством) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02 , п. 18 ПБУ 10/99 ).

В состав прочих расходов следует отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 08 (23, 02, 10, 70…) – отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет затрат на НИОКР в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1225

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам – НалогОбзор.Инфо

Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

Отражение в бухгалтерском учете типовых операций по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

ДебетКредит операции
Бухгалтерские проводки при формировании расходов
108-810Списаны материалы, израсходованные на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
208-802 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»Отражена сумма амортизации объекта основных средств, использованного при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
308-805Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, использованного при выполнении научно-исследовательских, опытно– конструкторских и технологических работ
408-870, 69Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых выполнением научно– исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
508-826Отражена доля общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
608-823Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных производств, непосредственно связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
708-860Отражена в качестве внеоборотных активов фактическая стоимость выполненных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
81960Отражен НДС, относящийся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
908-860, 76Отражены работы и услуги сторонних организаций, связанные с научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами
101960, 76Отражен НДС по дополнительным работам и услугам
Бухгалтерские проводки, в случае если результат научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – нематериальный актив или основное средство
104 субсчет «Расходы на НИОКР», 0108-8Оприходован нематериальный актив (основное средство)
268 субсчет «Расчеты по НДС»19Принят к вычету НДС по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам и дополнительным работам и услугам
Бухгалтерские проводки, в случае если результат научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – иные внеоборотные активы, не подлежащие правовой охране
120, 2308-8Списана часть расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в течение срока использования результата работ
291-208-8Списана оставшаяся часть расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, если организация решила досрочно прекратить использование результата работ

Отражение в бухгалтерском учете расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам которые не дали положительных результатов.

ДебетКредит операции
191-208-8Списаны фактические расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не подлежащие применению при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты. Расходы отражены в составе прочих расходов организации

Отражение в бухгалтерском учете расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

ДебетКредит операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов
104 субсчет «Расходы на НИОКР»08-8Отражена сумма фактических затрат (расходов) организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для ее производственных (управленческих) нужд
Бухгалтерские проводки при ежемесячном списании расходов
120, 26 и др.04 субсчет «Расходы на НИОКР»Списаны в установленном порядке расходы организации на научно– исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации на расходы по обычным видам деятельности

Отражение в бухгалтерском учете прекращения использования результатов конкретной научно– исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы.

ДебетКредит операции
Бухгалтерские проводки, если было принято решение о прекращении использования и продаже результатов разработанной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы
162, 7691-1Отражена стоимость реализации результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы
291-204 субсчет «Расходы на НИОКР»Отнесена несписанная сумма фактических расходов по научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе на прочие расходы организации отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования и реализации результатов научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы
391-268 субсчет «Расчеты по НДС»Начислен НДС с выручки от реализации результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы
Бухгалтерские проводки, если было принято решение только о прекращении использования результатов разработанной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы
191-204 субсчет «Расходы на НИОКР»Отнесена несписанная сумма фактических расходов по научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе на прочие расходы организации отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работы

Источник: http://nalogobzor.info/publ/bukhgalterskie_provodki/nematerialnye_aktivy/raskhody_po_nauchno_issledovatelskim_opytno_konstruktorskim_i_tekhnologicheskim_rabotam/51-1-0-1335

Учет расходов на НИОКР

Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

Для рациональной организации бухгалтерского и налогового учета необходимо оперировать терминологией, содержащейся в ст. 1 Закона “Об основах государственной научно-технической политики”:

– научно-техническая деятельность – деятельность, включающая проведение прикладных исследований и разработок с целью создания новых или усовершенствования существующих способов и средств осуществления конкретных процессов.

К научно-технической деятельности относятся также работы по научно-методическому, патентно-лицензионному, программному, организационно-методическому и техническому обеспечению непосредственного проведения научных исследований и разработок, а также их распространения и применения результатов;

– научные исследования (научно-исследовательские работы) – творческая деятельность, направленная на получение новых знаний и способов их применения. Научные исследования могут быть фундаментальными и прикладными;

– опытно-конструкторские работы – комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии);

– опытно-технологические работы – комплекс работ по созданию новых веществ, материалов и (или) технологических процессов и по изготовлению технической документации на них;

– разработка – деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и технологий включает проведение опытно-конструкторских (при создании изделий) и опытно-технологических (при создании материалов, веществ, технологий) работ.

При заключении договоров организации обязаны руководствоваться нормами гл. 38 “Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ” Гражданского кодекса РБ. Статьями 723 и 724 ГК РБ закреплены следующие особенности:

– по договору на выполнение научно-исследовательских работ одна сторона (исполнитель) обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а другая сторона (заказчик) обязуется принять работу и оплатить ее;

– договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы);

– если иное не предусмотрено законодательством или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик;

– условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законодательству об исключительных правах (интеллектуальной собственности);

– исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика;

– при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 660 ГК РБ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования; по договору на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и опытно-технологических работ (ОТР) – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Номенклатура работ, подлежащих выполнению в рамках НИОКР, определяется техническим заданием по соответствующей работе. Также в договоре на выполнение НИОКР, как правило, определяется перечень соисполнителей с указанием содержания выполняемых ими работ в рамках данной НИОКР.

На практике отдельные организации довольно часто пытаются классифицировать как НИОКРработы и услуги, по своей сути ими не являющиеся, например:

производство отдельных образцов (партий) новой и, по их мнению, экспериментальной продукции для последующей ее реализации сторонним организациям;

изготовление и строительство оборудования для производства научных исследований;

оказание организациям, осуществляющим НИОКР, работ и услуг, не предусмотренных техническим заданием и графиком осуществления соответствующих НИОКР (вплоть до коммунальных услуг и ведения бухгалтерского учета).

Указанные работы и услуги не соответствуют перечисленным требованиям действующего законодательства и не являются ни научно-исследовательскими, ни опытно-конструкторскими.

Если такие расходы являются долгосрочными, то их учет необходимо предварительно организовать как расходы будущих периодов на счете 97 “Расходы будущих периодов”, порядок и сроки списания которых на себестоимость следует закрепить в учетной политике организации.

Инструкции установлено, что расходы, направленные на финансирование НИОКР, организациями-заказчиками отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР организацией-исполнителем  отражаются следующими проводками:

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” Кредит 10 (02, 05, 69, 70, 76…) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” Кредит 60 (76) – отражены расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Аналитический учет расходов на НИОКР ведется по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, – по видам работ, договорам (заказам).

По окончании работ по НИОКР расходы списываются на счет 04 “Нематериальные активы” при выполнении условий, закрепленных в п. 28 Инструкции № 25.

Аналитический учет по счету 04 “Нематериальные активы” ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Пример. Одним из отделов производственного объединения ОАО “Синтез” в период с января по февраль 2014 г. были проведены научно-исследовательские работы по созданию нового керамического покрытия для термозащиты изделий. На выполнение работ были израсходованы материалы стоимостью 82 800 млн. руб.

Амортизация основных средств составила 4000 млн. руб., амортизация нематериальных активов – 2000 млн. руб. Сотрудникам отдела, участвовавшим в разработке керамического покрытия, за период с января по март была начислена заработная плата в сумме 200 000 млн. руб.

Отчисления ФСЗН с суммы заработной платы сотрудников составил 71 200 млн. руб.

В феврале 2014 г. научно-техническим советом (НТС) объединения дано положительное заключение по результатам этой работы. В том же месяце начато использование результатов НИОКР в производственной деятельности. Согласно заключению полученный результат будет использоваться при производстве продукции в течение трех лет.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 02 – 4000 млн. руб. – списана амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 05– 2000 млн. руб. – списана амортизация нематериальных активов, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 10– 82 800 млн. руб. – списана стоимость материалов, использованных при создании защитного покрытия;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 70– 200 000 млн. руб. – начислена заработная плата сотрудникам отдела;

Дебет 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит 69– 71 200 млн. руб. – начислены отчисления ФСЗН на заработную плату сотрудников.

Общая величина расходов на НИОКР составила 360 000 млн. руб. (4000 + 2000 + 82 800 + 200 000 + 71 200).

В феврале 2013 г. после получения заключения об использовании результатов НИОКР в производстве делается проводка:

Дебет 04

Кредит 08 субсчет “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”– 360 000 млн. руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Начиная с марта 2014 г. ежемесячно в течение 36 месяцев расходы на НИОКР будут списываться в сумме 10 000 млн. руб. (360 000 руб. : 36 мес.). В учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 20

Кредит 04, 05 – 10 000 млн. руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Результаты НИОКР, непринимаемые в состав нематериальных активов, могут учитываться как:

– расходы будущих периодов (расходы на рационализаторство, создание новой технологии и т.п.), которые списываются на счета учета издержек производства и расходов на реализацию в соответствии с порядком, установленным учетной политикой;

– объект основных средств или средств в обороте (специальный инструмент, опытный образец и т.д.), если имеют материально-вещественную форму и являются образцами новой техники, продукции и т.п.;

– готовая продукция или товар (техническая документация и спецприспособления и др.), если результаты НИОКР предполагается продать;

– в составе вложений во внеоборотные активы при использовании результатов как промежуточных при разработке и освоении других НИОКР.

Если условия, перечисленные в Инструкции № 25, не выполняются или не получены положительные результаты, то такие расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности».

Организации-исполнители ведут учет затрат и выполнение работ в общеустановленном порядке, как и все организации, выполняющие работы на сторону по договору подряда на счете 20  «Основное производство».

Если после передачи результата НИОКР заказчику, последний предоставляет исполнителю использовать созданный объект в предпринимательской деятельности, то организация-исполнитель выступает как пользователь и объект учитывается на забалансовом счете (например, 012), а расходы по его содержанию включает в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Источник: https://service-lux.by/uchet-rashodov-na-niokr

Расходы на НИОКР в бухучете

Ниокр основные средства проводки бухгалтерские

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются  в бухучете обособленно. Аналитический учет следует вести по видам НИОКР.

Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К НИОКР относятся:

  • научные исследования;
  • разработки нового продукта (образца, докумен­тации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на сче­те 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04  КРЕДИТ 08
– учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР  КРЕДИТ 08
– учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 08
– списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Списание расходов на НИОКР

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Срок списания фирма определяет само­стоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Расходы на НИОКР можно списывать:

  • линейным способом;
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использо­вания результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные
на счете 04
:Выбранный срок списания:12 месяцев=Ежемесячная сумма списания

ПРИМЕР

АО «Актив» разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой «Актива» предусмотрен линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок списания – 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 04
– 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде×Расходы на НИОКР:Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания=Доля расходов на НИОКР отчетного периода

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

ПРИМЕР

В учете ООО «Пассив» на счете 04 числятся расходы на соз­дание нового вида оборудования в сумме 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных техни­ческой документации рассчитал, что оборудование должно быть полностью самортизировано (и непригодно для дальнейшего применения), когда с его помощью будет выпущено 2400 еди­ниц продукции.

В первый год эксплуатации оборудования фактический вы­пуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бух­гал­тер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 04
– 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. × 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 04
– 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. × 620 000 руб. : 12 мес.) – спи­саны расходы на НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование ре­зультатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятель­ности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 04
– списаны расходы на НИОКР, применение результатов кото­рых завершено.

Учет затрат на НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял рабо­ты: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открыва­ют субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

ПРИМЕР

В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 356 150 руб., в том числе:

  • затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
  • страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от не­счастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 45 450 руб.;
  • стоимость использованных материалов – 160 700 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8  КРЕДИТ 70
– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8  КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3
– 45 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8  КРЕДИТ 10
– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

  • сумма расходов по работам может быть опреде­лена и подтверждена;
  • имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
  • НИОКР дали положительный результат;
  • использование результатов НИОКР можно на­глядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в про­изводство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04  КРЕДИТ 08-8
– учтены расходы на НИОКР.

Обратите внимание

В случае невыполнения хо­тя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ, признаются прочими расхода­ми отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 08-8
– затраты по НИОКР включены в состав прочих расхо­дов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выпол­няла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8  КРЕДИТ 60
– учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
– отражен НДС;

ДЕБЕТ 04  КРЕДИТ 08-8
– учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 19
– НДС принят к вычету.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» – это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/raskhody-na-niokr-v-bukhuchete

Адвокат Орлов
Добавить комментарий