Льготы по налогам и взносам для работника-инвалида
Если в организации трудятся инвалиды, следует помнить, что расчеты с такими сотрудниками должны производиться по определенным правилам. Например, таким сотрудникам положены дополнительные льготы по НДФЛ. Интересно, что и сам работодатель может сэкономить на обязательных платежах. Правда, при соблюдении ряда условий.
Для организации, в которой трудятся инвалиды, предусмотрены преференции по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, а также страховым взносам на обязательное страхование. Льготы предусмотрены и в отношении самих работников-инвалидов, в частности, по НДФЛ. Рассмотрим, в чем они заключаются и на каких условиях предоставляются.
Налог на прибыль
Затраты в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты работников-инвалидов, при расчете налога на прибыль организация вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Основание – подпункт 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако при этом она должна соответствовать следующим требованиям. Во-первых, количество работников-инвалидов от общего числа сотрудников должно насчитывать не менее 50 процентов.
Во-вторых, доля расходов на оплату труда инвалидов в общем ФОТ – не менее 25 процентов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Следует иметь в виду, что в упомянутом подпункте приведен закрытый перечень целей социальной защиты инвалидов. В частности, сюда относится улучшение условий и охраны труда инвалидов, создание и сохранение рабочих мест для инвалидов, санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов.
В целях расчета налога на прибыль доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством, включаются в расходы на оплату труда (п. 23 ст. 255 НК РФ).
Например, доплата до размера прежнего заработка при переводе инвалида, который подвергся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы, по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу (п. 4 ст. 14 Закона от 15 мая 1991 г. № 1244-1).
Таким образом, кроме прочих расходов, организация, в которой работают инвалиды, может увеличить и статью расходов на оплату труда.
Льготы по НДФЛ
Помимо стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода родителю, на обеспечении которого находится ребенок, работник-инвалид имеет право на получение вычетов в размере 3000 рублей или 500 рублей.
Сразу отметим, что работникам-инвалидам, имеющим право из перечисленных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ более чем на один вычет, предоставляется один – максимальный.
Итак, право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей имеют лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, инвалиды из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Ежемесячный вычет в размере 500 рублей положен инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп.
Следует также иметь в виду, что не облагаются НДФЛ определенные выплаты работникам-инвалидам (ст. 217 НК РФ).
Так, от обложения «подоходным» налогом освобождены суммы полной или частичной компенсации или оплаты работодателями стоимости приобретаемых путевок за исключением туристских.
Причем указанные путевки должны приобретаться бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, и инвалидам, не работающим в данной организации.
Работник-инвалид: льготы, увольнение, отпуска, ИПР, больничный
Кроме того, на основании таких путевок указанным лицам должны оказываться услуги определенными учреждениями. Это санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Рос сии.
К ним относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Освобождение от обложения НДФЛ распространяется на суммы, которые предоставляются за счет:
– средств работодателя при условии, что расходы по оплате оздоровительного отдыха сотрудникам-инвалидам не отнесены к затратам, списываемым в расходы при налогообложении прибыли;
- бюджетных средств;
- средств некоммерческих предприятий, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является соцподдержка и защита лиц, которые не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы в силу физических или интеллектуальных особенностей;
- средств, получаемых от деятельности, в отношении которой работодатели применяют спецрежимы.
Выделен еще ряд выплат инвалидам, с которых не нужно удерживать НДФЛ.
Среди них оплата работодателем средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников (п. 22 ст.
217 НК РФ); матпомощь, полученная инвалидами-пенсионерами от бывшего работодателя в пределах 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ); возмещение стоимости медикаментов в пределах 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В последнем случае освобождение от налогообложения предоставляется только при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов, и назначения лечащего врача.
Льготы по страховым взносам
Законодательством об обязательных видах социального, медицинского и пенсионного страхования никаких льгот в отношении выплат инвалидам не предусмотрено.
Вместе с тем статьей 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011–2027 годов. Среди них работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп.
Пониженные тарифы применяются в отношении указанных выплат и вознаграждений для:
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля их заработной платы в общем ФОТ – не менее 25 процентов;
- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;
- учреждений, оказывающих правовую и иную помощь инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Необходимо отметить, что льготы по взносам никак не касаются тех организаций, которые хоть и соответствуют упомянутым требованиям, но при этом производят или продают подакцизные товары, минеральное сырье, другие полезные ископаемые, а также товары, упомянутые в перечне, утверждаемом постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. Например, драгметаллы и меховые изделия.
Те же работодатели, которые полностью подходят под льготы по взносам, вправе применять в течение 2012 года следующие тарифы страховых взносов: – в Пенсионный фонд – 16 процентов; – в ФСС – 1,9 процента; – в ФОМС – 2,3 процента.
Право на применение пониженных тарифов страховых взносов зависит от даты признания работника инвалидом (письмо Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 г. № 1977-19). Такая дата указывается в справке об инвалидности. Применять пониженный тариф страховых взносов нужно с 1-го числа месяца, в котором работник получил инвалидность.
Допустим, в результате освидетельствования инвалидность работника не подтверждена. Тогда с 1-го числа месяца, в котором истек срок действия старой справки, использовать пониженные тарифы уже нельзя.
Что касается страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то работодатель имеет право начислять эти взносы с выплат работникам-инвалидам любой группы в размере 60 процентов от величины страхового тарифа, установленного компании. Основания – пункт 1 статьи 2 Закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ, статья 1 Закона от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ.
Прочие налоговые льготы
На федеральном уровне налоговых льгот по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам для юридических лиц, имеющих в своем составе работников-инвалидов, не установлено.
Вместе с тем законодательные органы субъектов РФ могут предусматривать различные льготы при установлении транспортного налога и налога на имущество организаций. Такими же полномочиями наделены и представительные органы муниципальных образований при установлении земельного налога.
Д.М. Радонова, налоговый консультант
Практическая энциклопедия бухгалтераВсе изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.Узнать подробнее |
Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/lgoty-po-nalogam-i-vznosam-dlya-rabotnika-invalida
Налогообложение выплат работнику-инвалиду. Бухгалтер 911, № 45, Ноябрь, 2
зарплата, больничные, ЕСВ, НДФЛ, ВС, инвалиды
Мы рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных выплат, которые работодатель выплачивает своим работникам. Безусловно, это зарплата, больничные и декретные.
Зарплата
Важно! Размер зарплаты не может быть меньше законодательно установленного минимального размера1 при условии полной занятости работника.
Кроме того, как и другие работники, инвалид имеет право на отпускные и другие выплаты, предусмотренные законодательством, коллективным и трудовым договорами.
На все «зарплатные» выплаты работодатель начисляет ЕСВ и удерживает с них НДФЛ и военсбор.
ЕСВ. Определиться с тем, является та или иная выплата «зарплатной» для целей взимания ЕСВ, вам поможет разд. 2 Инструкции № 52. Выплаты, которые не подлежат обложению ЕСВ, приведены в Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Размеры ЕСВ-начислений на зарплату инвалидов для работодателей-юрлиц льготные и зависят от категории работодателя (см. табл. в конце статьи). А вот на физлиц-предпринимателей, использующих труд инвалидов, к сожалению, льготы не распространяются . Предприниматели начисляют ЕСВ на зарплату инвалидов по общей ставке 22 %.
Такая несправедливость существует уже на протяжении многих лет .
Подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки к акту осмотра МСЭК об установлении группы инвалидности (форма № 157-1/о, утвержденная приказом Минздрава от 30.07.2012 г. № 577). Копию справки заверяет непосредственно работодатель.
Важно, что предприятие вправе начислять ЕСВ по спецставке на зарплату инвалида с момента установления группы инвалидности, но не ранее получения предприятием копии справки из акта осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности.
Важно! При начислении ЕСВ по льготной ставке (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %) на зарплату (больничные и декретные) инвалидов требование о дотягивании базы обложения ЕСВ до минзарплаты (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ) не применяется. То есть если база начисления ЕСВ для работника-инвалида меньше минзарплаты, то ставку ЕСВ применяете к фактически начисленному доходу.
Заметьте! Предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов (в частности, общества УТОГ и УТОС) не применяют «минзарплатное» ЕСВ-требование при начислении ЕСВ на зарплату (больничные, декретные) всех работников (ставка ЕСВ 5,3 %).
Но остальные работодатели, у которых работают инвалиды, при начислении ЕСВ на зарплату (больничные, декретные) обычных работников (не инвалидов) должны соблюдать нормы ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ (совместители здесь, конечно, исключение).
Физлицам-предпринимателям (работодателям) не повезло. Если инвалид трудится у предпринимателя по основному месту работы и при этом база взимания ЕСВ меньше минзарплаты, он обязан рассчитать дополнительную базу взимания ЕСВ (дотянуть ее до минзарплаты) и начислить на нее ЕСВ по ставке 22 %.
ЕСВ начисляют в пределах максимальной базы начисления, которая с 2018 года немного подрастет3.
Перечисляют ЕСВ одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода).
Если зарплата начислена, но не выплачена, ЕСВ перечисляется не позднее 20-го числа следующего месяца.
В общем случае работодатель одновременно с расчетными документами на выплату зарплаты (дохода) должен предоставить в банк расчетные документы на уплату ЕСВ в размере не менее 1/5 суммы средств на выплату зарплаты (дохода). Этого требует Порядок № 4534.
С поправкой на рекомендации налоговиков из писем от 15.01.2016 г. № 1259/7/99-99-17-03-01-17 и № 526/5/99-99-17-03-01-165.
Исключение — работодатели, перечисленные в п. 1 Порядка № 453 (в частности, общества УТОГ и УТОС, предприятия и организации общественных организаций инвалидов).
В то же время у обычного предприятия, где работают инвалиды, сумма ЕСВ к уплате может быть меньше 1/5 суммы средств для выплаты зарплаты из-за применения ставки 8,41 % к зарплате инвалидов. Что делать?
Оформить справку-расчет по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 453, в трех экземплярах: для себя, ГНИ и банка.
Прежде чем подавать справку-расчет в банк, согласуйте ее с ГНИ.
Если вы предоставите в банк оригинал справки-расчета, согласованный с ГНИ, банк выдаст сумму, указанную в денежном чеке и/или примет платежное поручение (другой расчетный документ).
НДФЛ и военсбор. Трудовые выплаты, начисленные работникам-инвалидам, облагают НДФЛ и военсбором в обычном порядке. Ставка НДФЛ — 18 %, ставка ВС — 1,5 %.
«Так что же, совсем никаких послаблений нет?» — спросите вы. Есть! Но только для инвалидов I и II группы. Для них НКУ предусмотрены повышенные налоговые социальные льготы (НСЛ) (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3, п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ). А вот инвалиды III группы имеют право на НСЛ только на общих основаниях6.
Больничные
Как и обычным работникам, заболевшему работнику-инвалиду на основании листка нетрудоспособности и решения комиссии (уполномоченного) по соцстрахованию начисляют оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда соцстраха.
Исключение — инвалиды, работающие на предприятиях УТОГ и УТОС. Им с первого дня болезни выплачивают соцстраховское пособие.
ЕСВ. Больничные включают в базу для взимания ЕСВ. Ставки см. в таблице в конце статьи. Для сравнения с максимальной базой начисления ЕСВ суммы «переходящих» больничных распределяйте по месяцам, за которые они начислены.
Очередность включения выплат в базу начисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой начисления ЕСВ страхователи определяют самостоятельно.
Важный момент! Если вы начисляете работнику, которому установлена инвалидность, больничные за период до установления инвалидности, ЕСВ на суммы таких больничных начисляйте по обычной ставке 22 %7.
НДФЛ и военсбор. Для целей налогообложения больничные включаются в понятие «заработная плата» с обложением НДФЛ по ставке 18 %.
Заметьте! С целью определения предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, «переходящие» больничные распределяют по месяцам, за которые они начислены.
Также с начисленной суммы больничных удерживают военсбор по ставке 1,5 %.
Декретные
Если работница, которой установлена инвалидность, предоставляет листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию в общем порядке назначает ей пособие по беременности и родам.
ЕСВ. Декретные включают в базу обложения ЕСВ. Ставки см. в таблице в конце статьи.
Не забудьте, что «переходящие» декретные для сравнения с максимальной базой начисления ЕСВ распределяют по месяцам, за которые они начислены.
НДФЛ и ВС. С суммы пособия по беременности и родам НДФЛ не удерживают, поскольку такой доход указан в числе необлагаемых (п.п. 165.1.1 НКУ). По этой же причине декретные освобождены от обложения военсбором.
Инвалид +
И несколько слов скажем об инвалидах, являющихся одновременно пенсионерами или несовершеннолетними.
Так, для инвалидов–пенсионеров действующим законодательством не предусмотрено каких-либо особых льгот в плане налогообложения их доходов.
Работодатель в обычном порядке начисляет ЕСВ на доходы, выплачиваемые инвалиду, по ставкам, приведенным в таблице ниже.
При удержании НДФЛ пенсионер, являющийся инвалидом I или II группы, имеет право на повышенную НСЛ (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3, п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ). Пенсионер — инвалид III группы имеет право на НСЛ только на общих основаниях.
А вот при начислении (выплате) дохода несовершеннолетнему инвалиду нужно учесть некоторые особенности.
В частности, ЕСВ на доход такого работника начисляют по обычной ставке 22 %. А все потому, что до 18 лет он не может предоставить копию справки к акту осмотра МСЭК об установлении группы инвалидности по форме № 157-1/о, которая и дает основания для применения льготной ставки ЕСВ 8,41 % .
До 18 лет документом, подтверждающим признание ребенка инвалидом, является медицинское заключение по форме № 080/о, утвержденной приказом Минздрава от 04.12.2001 г. № 482.
Этот документ, к сожалению, не дает предприятию права применять пониженную ставку ЕСВ 8,41 %.
В отношении НСЛ аналогичная ситуация. Поскольку группа инвалидности устанавливается больным гражданам только после достижения 18 лет, несовершеннолетний инвалид не может претендовать на повышенную НСЛ, предусмотренную для работников — инвалидов I и II групп, в том числе с детства.
Несовершеннолетний работник — инвалид может воспользоваться правом только на обычную НСЛ на основании п.п. 169.1.1 НКУ (в 2017 году — в размере 800 грн.), конечно, при соблюдении установленных требований по размеру дохода и получению других выплат за счет бюджета8.
В заключение для наглядности все ставки ЕСВ для выплат работникам-инвалидам представим в таблице.
Категория работодателей | Ставка начисления ЕСВ | |
Зарплатабольничные, декретные | Вознаграждение по ГПД* | |
Предприятия, организации и учреждения, в которых работают инвалиды (по доходам инвалидов) | 8,41 % | 22 % |
Предприятия и организации всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, общества УТОГ и УТОС** (по доходам всех работников) | 5,3 % | 5,3 % |
Предприятия и организации общественных организаций лиц с инвалидностью** (по доходам инвалидов) | 5,5 % | 22 % |
Физлица-предприниматели, использующие труд инвалидов (по доходам всех работников) | 22 % | 22 % |
* За исключением вознаграждения по ГПД, начисленного предпринимателю, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого госреестра юрлиц, физлиц-предпринимателей и общественных формирований.** У которых количество лиц с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких лиц с инвалидностью составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. |
Источник: https://i.factor.ua/journals/buh911/2017/november/issue-45/article-31672.html
В каких случаях нужно предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника – налогобзор.инфо
В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в размере:
- 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Право на вычет
Пользоваться стандартными налоговыми вычетами в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют право только льготные категории граждан (отдельные группы инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих). Их полный перечень приведен в таблице. Сотрудникам, которые не включены в этот перечень, стандартные вычеты не предоставляются.
Кроме того, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.
Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляйте независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. Например, нельзя предоставлять стандартные вычеты высококвалифицированным специалистам (хотя их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%).
Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ).
А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).
Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам
Сотрудник организации П.А. Беспалов принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб. Месячный оклад Беспалова – 11 000 руб.
За период с января по декабрь Беспалову начислено 132 000 руб. (11 000 руб. × 12 мес.). Сумма налоговых вычетов за этот период составила 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).
Доход Беспалова, облагаемый налогом, за год составил:
132 000 руб. – 36 000 руб. = 96 000 руб.
Сумма налога, удержанного за налоговый период по ставке 13 процентов, составила 12 480 руб.
Кроме того, в марте Беспалову, как акционеру организации, были начислены и выплачены дивиденды в размере 10 000 руб. Дивиденды облагаются по ставке 9 процентов, поэтому доход в виде дивидендов в целях обложения НДФЛ не уменьшается на стандартный налоговый вычет
Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов, составила:
10 000 руб. × 9% = 900 руб.
Право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. не ограничивается суммой доходов, полученных за налоговый период (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если сотрудник одновременно имеет право на получение нескольких стандартных налоговых вычетов, то предоставляйте один из них – наибольший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно
Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями.
Таким образом, Беспалов одновременно имеет право на предоставление вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому организация предоставляет ему максимальный из них – 3000 руб.
Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС?
Да, можно, но при определенных условиях.
Тем гражданам, которые в 1988–1990 годах принимали участие в ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, вычет полагается только в двух случаях.
Первый: в итоге таких работ человек получил инвалидность либо перенес лучевую болезнь, и на руках у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 728/832/166н.
Если сотрудник относится к этой категории, то вычет по НДФЛ полагается ему на основании абзацев 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Второй случай, когда сотрудник также имеет право на вычет в размере 3000 руб. – в период ликвидационных работ он был военнослужащими (военнообязанным) и работал на объекте «Укрытие».
А потому у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 727/831/165н.
Основанием для вычета здесь будет абзац 7 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Если же сотрудник не относится ни к одной из вышеназванных категорий, либо он не может предъявить вам соответствующее удостоверение, то вычет по НДФЛ не предоставляйте.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июня 2005 г. № 03-05-01-04/202 и ФНС России от 4 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/75.
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе? По основному месту службы сотрудник вычет не получает.
Да, нужно.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется особым категориям сотрудников.
К ним, в частности, относятся граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При этом право на получение данными гражданами вычета не зависит от того, состоят они на военной службе или нет.
Поэтому при наличии заявления сотруднику, принимавшему участие в боевых действиях на территории России и состоящему на военной службе, нужно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-01/245 и УФНС России по г. Москве от 2 июля 2007 г. № 28-11/62357).
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет?
Нет, не нужно.
Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:
- инвалидами I и II группы.
Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).
При этом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности I и II группа инвалидности может быть присвоена только тем лицам, возраст которых достиг 18 лет (п.
7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).
Причина инвалидности с формулировкой «инвалид с детства» определяется гражданам старше 18 лет, когда инвалидность вследствие заболевания, травмы или дефекта, возникшего в детстве, наступила до достижения 18 лет (п. 4 разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России от 15 апреля 2003 г. № 17).
Категория «ребенок-инвалид» присваивается лицам, не достигшим 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).
В связи с тем, что категория «ребенок-инвалид» не предусмотрена абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, сотрудник, которому она присвоена, не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб.
Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы? Причина инвалидности – инвалид с детства.
Да, нужно.
Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:
- инвалидами I и II группы.
Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Из буквального толкования данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации группа инвалидности, присвоенная сотруднику – инвалиду с детства, для представления стандартного налогового вычета значения не имеет.
Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).
В ходе экспертизы устанавливается степень нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в зависимости от которых инвалиду присваивается I, II или III группа инвалидности. Однако понятие «инвалид с детства» не связано с присвоением той или иной группы инвалидности – оно характеризует лишь причину признания человека инвалидом. Эта причина указывается в справке об установлении инвалидности, выдаваемой медицинским учреждением.
Наличие такой причины является самостоятельным основанием для предоставления сотруднику стандартного налогового вычета независимо от того, какая группа инвалидности указана в этой справке.
Таким образом, если сотрудник предъявил в бухгалтерию справку, где в качестве причины инвалидности указано «инвалид с детства», то при наличии других документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет в размере 500 руб. в месяц.
Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид?
Нет, не нужно.
Перечень оснований, при наличии которых сотруднику полагается повышенный стандартный налоговый вычет (3000 и 500 руб.), ограничен подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Предоставление повышенных вычетов сотрудникам, на попечении которых находятся родители-инвалиды, в этот перечень не входит.
Поэтому такому сотруднику предоставлять повышенный стандартный налоговый вычет не нужно.
Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года? Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях.
Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу по НДФЛ на эти вычеты.
По общему правилу стандартные налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы, в отношении которых применяется 13-процентная ставка НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляют за каждый месяц налогового периода. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.
Вычеты за эти месяцы накапливайте и прибавляйте к вычету за тот месяц, в котором сотрудник вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 13 января 2012 г.
№ 03-04-05/8-10. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.
Важно:выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается.
Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно.
Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.
Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.
Следует отметить, что описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 3-04-06/15669.
Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты.
Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов.
Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.
В некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором был получен первый доход за текущий год. Например, когда сотрудница приступает к работе в середине года после выхода из декретного отпуска или из отпуска по уходу за ребенком.
Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа?
Да, можно.
День увольнения будет последним рабочим днем сотрудника (ст. 77 ТК РФ). В месяце увольнения у сотрудника есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, поэтому, если сотрудник является резидентом, он имеет право на вычет в этом периоде (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndfl/v_kakikh_sluchajakh_nuzhno_predostavit_standartnyj_nalogovyj_vychet_na_sotrudnika/3-1-0-898
Стандартный налоговый вычет инвалидам 1, 2, 3 группы и детства
Последнее обновление 2019-01-07 в 17:01
Одной из мер социальной поддержки инвалидов является предоставление им налоговых вычетов. Размер льготы зависит от степени и причин возникновения нарушений здоровья.
Стандартный налоговый вычет инвалидам 1-й и 2-й группы
Право этой категории налогоплательщиков на оформление льготы прописано в абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК. Примечательно, что законодатель не уточняет причины оформления инвалидности.
Пример 1
Сундуков А. Т. – работающий инвалид 2-й группы. Его официальная зарплата равна 27 500 руб., из них НДФЛ — 3 575 руб. (13%). На руки остается 23 925 руб.
Узнав о своем праве, налогоплательщик обратился к работодателю. Теперь ежемесячно при расчете НДФЛ ему оформляется льгота 500 руб. При той же зарплате на руки Сундуков получает 23 990 руб.
Фактическая прибавка составила 65 руб. (или 13% от суммы вычета).
Льготы по НДФЛ инвалидам 3-й группы общего заболевания
Ст. 218 НК РФ не содержит прямой формулировки про налоговый вычет на инвалида 3-й группы. Однако в абз. 7 пп. 2 п. 1 указанной статьи говорится о том, что такая льгота полагается инвалидам с детства.
При этом конкретная группа не уточняется. Значит, при 3-й группе инвалидности налогоплательщики претендуют на стандартный вычет при условии, что они являются инвалидами с детства.
Если причиной нарушений здоровья стало общее или профессиональное заболевание, льгота не положена.
Пример 2
Зобнин Е. К. работает бухгалтером на заводе. В 2018 г. в результате перенесенной болезни он получил 3-ю группу инвалидности. В справке, выданной учреждением МСЭ, указано, что причиной стало общее заболевание. По такому основанию Зобнин не может оформить льготу.
Важно! Отдельные категории граждан вправе получить вычет при любой степени нарушений здоровья. Например, чернобыльцы, участники военных конфликтов. Полный список таких лиц и оснований для начисления льготы перечислен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК.
Размер вычета инвалидам
Сумма фиксирована и не привязана к заработной плате сотрудника. Вычет в размере 500 руб. оформляется:
- инвалидам детства;
- инвалидам 1-й и 2-й групп.
Вычет, равный 3 000 руб., в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ положен лицам, заработавшим инвалидность:
- в результате аварии на Чернобыльской АЭС (ликвидаторам, работникам, эвакуированным жителям, а также тем, кто отдал костный мозг для лечения пострадавших);
- вследствие аварии на объединении «Маяк» в 1957 г.;
- при выполнении воинских обязанностей.
Пример 3
Кононов И. Р. получил 3-ю группу инвалидности после ликвидации катастрофы на ЧАЭС. В 2019 г. он еще не ушел на пенсию и продолжает работать. Каждый месяц при расчете подоходного налога с его зарплаты бухгалтерия вычитает из налогооблагаемой базы 3 000 руб.
Пример 4
Балашов К. А. — бывший военнослужащий. Во время боевых действий его ранило. В результате Балашов получил инвалидность 2-й группы и пошел работать по гражданской специальности. У налогоплательщика есть два варианта оформления вычета: 500 руб. и 3 000 руб. По закону работодатель начисляет ему максимальный из возможных — 3 000 руб.
Список необходимых документов
Льгота носит заявительный характер. То есть начисляется только после того, как налогоплательщик подаст письменное заявление на имя работодателя и предоставит пакет документов.
Основной подтверждающий документ — справка об установлении инвалидности, выданная учреждением МСЭ. Ее форма установлена Приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н. В справке обязательно прописывается группа и причина признания гражданина инвалидом.
Для получения вычета 3 000 руб. дополнительно понадобятся удостоверения:
- чернобыльца;
- ликвидатора аварии на «Маяке»;
- ветерана боевых действий.
Как получить
По п. 3 ст. 218 НК льгота начисляется по месту работы налогоплательщика. Последовательность действий:
- Сотрудник подает заявление и прикладывает к нему подтверждающие документы.
- Работодатель принимает документы и решает, начислять льготу или нет.
- В случае положительного решения каждый месяц работодатель уменьшает базу для расчета НДФЛ с доходов сотрудника на сумму вычета.
Право на применение льготы возникает с месяца, в котором человеку была поставлена инвалидность. В соответствии со ст. 9 Постановления Правительства от 20.02.2006 № 95 она устанавливается на определенный срок:
- 1-я группа — 2 года;
- 2-я и 3-я группы — 1 год.
Также возможно бессрочное установление. После каждого переосвидетельствования для получения вычета нужно подавать свежую справку.
Если налогоплательщик не успел в течение года подать заявление, он может оформить возврат налога в ФНС по месту жительства. Для этого потребуется заполнить декларацию 3-НДФЛ, добавить к ней подтверждающие документы и справку о доходах.
Итоги
- Вычет 500 руб. положен инвалидам 1-2-й групп и инвалидам детства.
- Отдельные категории граждан, подорвавших здоровье при исполнении гражданского долга, вправе оформить льготу 3000 руб.
- Вычеты не суммируются.
Если налогоплательщик претендует сразу на несколько, ему оформляется один, больший по сумме.
, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Источник: https://nalogbox.ru/standartnyj/nalogovyj-vychet-invalidam-1-2-3-gruppy-i-detstva/