Д62 к91 д91 к76 д91 к68

Учет финансовых результатов

Д62 к91 д91 к76 д91 к68

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

В бухучете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление об объектах бухучета. Они ведутся только в стоимостном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом. На основании его данных заполняется бух. отчетность.

В повседневной деятельности организации кроме общей информации необходимо иметь более детальную информацию, которую они получают при помощи аналитических счетов. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей.

Каждая хоз. операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно: сначала общей суммой на синтетических счетах, а затем частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму на аналитических счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

1. Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов

2. Операция, отраженная по синтетическому счету должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты синтетическому счету

3. Операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах отдельными суммами, которые в итоге дают ту же сумму

4. Аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета тоже дебетуются и соответственно кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, т.е. строение синтетических и аналитических счетов одинаково

Синтетические счета в бухучете принято называть счетами первого порядка. Субсчета – счетами второго порядка. Аналитические счета – счетами третьего порядка.

Финансовый результат – сопоставление доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен А-П бессальдовый (без остатка) синтетический счет 90 «Продажи».

К нему официально открыты субсчета:

1) Выручка Д62 К90-1

2) Себестоимость продаж

3) НДС

4) Акцизы

5) (9) Прибыль (убыток) от продаж

На счете 90-1 в течение всего финансового года формируется информация по сумме признанных доходов по обычным видам деятельности в зависимости от метода признания дохода:

1. Начисление Д62 К90-1

2. Кассовый метод

а) Д51 К62 / Д62 К90-1

б) Д79 К90-1

Д62 К90-1

в) БС: Д60 К62

Д62 К90-1

г) Д98-1 К90

I правило. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

II правило. Доходы всегда отражаются по кредиту, расходы – по дебету.

На счете 90-2 в течение всего финансового года формируется информация по сумме признаваемых доходов по обычным видам деятельности. В результате:

а) Списание себестоимости готовой продукции: Д90-2 К43

б) Списание себестоимости отгруженной продукции: Д90-2 К45

в) Списана себестоимость восполненных работ, оказанных услуг: Д90-2 К20

г) Списана стоимость проданных товаров: Д90-2 К41

д) Списание коммерческих расходов: Д90-2 К44

е) Списание общехозяйственных расходов при условии, что в учетной политике организации принято исчисление неполной себестоимости, т.е. в себестоимость готовой продукции общехозяйственные расходы не включаются: Д90-2 К26

На счете 90-3 в течение всего финансового года формируется информация о сумме исчисляемого НДС от продажи продукции, товаров, услуг, работ: Д90-3 К68.

S – Брутто доход

Pi – ставка НДС

На счете 90-4 в течение всего финансового года формируется информация о сумме исчисляемого акцизного сбора с подакцизных товаров: Д90-4 К68.

Т.к. счет 90 как синтетический счет является бессальдовым, то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финансового результата при помощи счета 90-9.

Если КО 90-1 (доходы) > ДО 90-2, 90-3, 90-4 (расходы), то образуется прибыль: Д90-9 К99.

III правило. Прибыль – это всегда кредит, убыток – дебет.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

Если ДО 90-2, 90-3, 90-4 (расходы) > КО 90-1 (доход): Д99 К90-9

В конце финансового года организации обязаны закрыть субсчета в сете 90, используя счет 90-9.

Д90-1 К90-9

Д90-9 К90-2, 90-3, 90-4

Для учета прочих доходов и расходов предназначен А-П бессальдовый синтетический счет 91. К нему открыты субсчета:

1) Прочие доходы

2) Прочие расходы

3) (9) Сальдо прочих доходов и расходов

На счете 91-1 в течение всего финансового года формируется информация о сумме признанных прочих доходов:

1) От продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг. Д76(62) К91-1

2) От аренды имущества (разовая сделка). Д76 К91-1

3) Проценты по ценным бумагам. Д76 К91-1

4) Положительная курсовая разница. Д52 К91-1

5) Излишки, выявленные в результате инвентаризации. Д10 (43, 20, 41, 50) К91-1

6) Безвозмездное поступление имущества:

а) Денежного. Д61(60) К91-1

б) Неденежного имущества

Основные средства: Д08 К98-2

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию

Д20 К02 – начислена амортизация

Д98-2 К91-1

Д10 К98-2

Д20 К10

Д98-2 К91-1

На счете 91-2 в течение всего финансового года формируется информация о сумме признанных прочих расходов. В результате:

1. Продажи основных средств Д02 К01

Д91-2 К01 списание ОС по остаточной стоимости

2. Продажи нематериальных активов (являются амортизируемыми активами)

Д05 К04

Д91-2 К04

3. Продажи материалов (не амортизируемое имущество)

Д91-2 К10

Д91-2 К68 НДС от начисл. НМ средств

4. В результате сдачи имущества в аренду

Д91-2 К76

Д91-2 К52

5. Списание банком сумм за расчетно-кассовое обслуживание

Д91-2 К60

Д60 К51

6. Создание оценочных резервов

а) Резервов по сомнительным долгам (дебиторская задолженность не погашена в срок и не обладает гарантиями). Д91-2 К63

б) Резерв под обесценение финансовых вложений. Д91-2 К59

в) Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Д91-2 К14

7. Штрафные санкции за невыполнение условий по хоз. договорам. Д91-2 К60(76)

Т.к. 91 счет как синтетический является бессальдовым, то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финансового результата при помощи счета 91-9. Если кредитовый оборот 91-1 превышает дебетовый оборот (ДО) 91-2 (Р) –> положительный финансовый результат Д91-9 К99. Если ДО 91-2 (расход) > КО 91-1 (доход) –> отрицательный финансовый результат (убыток) Д99 К91-9.

Счета 91-1 и 91-2 закрываются только в конце финансового года по аналогии со счетом 90.

На счете 99 находят отражение только следующие операции:

1. Финансовый результат от счета 90

Д90-9 К99

Д99 К90-9

2. Финансовый результат от счета 91

Д91-9 К99 прибыль

Д99 К91-9 убыток

3. Начисление налога на прибыль, а также штрафные санкции по налогам и сборам

Д99 К68

В конце финансового года счет 99 должен стать бессальдовым. Для этого проводится реформация баланса (закрытие счета 99). Если баланс реформируется в части прибыли, то составляют запись: Д99 К84. Если баланс реформируется в части убытка, то составляют запись: Д84 К99.

Источник: https://studopedia.su/10_36144_uchet-finansovih-rezultatov.html

Учет прочих доходов и расходов

Д62 к91 д91 к76 д91 к68

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 опреде­ляют сальдо прочих доходов и расходов.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» доходами являются: … (смотрите ПБУ 9/99)

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходамотносят : … (смотрите ПБУ 10/99)

Основную часть прочих доходов и расходов составляют:

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 — К 91 — начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 — К 68 — отражен НДС с арендной платы;

Д 51 — К 76 — отражено поступление арендной платы;

доходы и расходы при выбытии амортизируемого имуществавследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:

Д91— К01.04— списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

Д 91 — К 70, 69 и др. — списаны расходы, связанные с выбы­тием амортизируемого имущества (включая НДС по продан­ному имуществу);

доходы и расходы при выбытии материалов и другого неаморти­зируемого имущества:

Д91— К10,11,15,16— списана стоимость имущества;

Д 62 — К 91 — отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;

доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуа­циях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 — К 91 — отражено превышение согласованной сторо­нами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 — К 58 — отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;

отчисления в оценочные резервы:

Д 91 — К 14 — отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 — К 59 — отражены отчисления в резерв под обесцене­ние финансовых вложений;

Д 91 — К 63 — отражены отчисления в резерв по сомнитель­ным долгам.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59, 63 с кредита счета 91.

Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д51 — К 91— получены проценты;

Д91 — К51— оплачены проценты.

Прочие доходы и расходы призна­ют в бухгалтерском учете пометоду начисления.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые при­знаны и подтверждены должником, отражают по Д (50, 51, 52), (76) и К сче­та 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также поступления в возмещение при­чиненных организации убытков отражают Д51 К91.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до исте­чения срока исковой давности), отражают Д 76 К 91.

Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действу­ющему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расче­тов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).

Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма руб­левого эквивалента возрастает и организация получает от этого при­быль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 К 91(по задолженности перед поставщиками и под­рядчиками).

Суммы дооценки активов отражают по Д 01 К91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов — на сче­те 98 «Доходы будущих периодов» Д 08 К 98, а затем (по мере начи­сления амортизации по ним) списывать на прочие доходы Д 98 К 91

неустоек за нару­шение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы неустойки, штрафы, пени, отражаются по Д91 К 51 (50), 52.(суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализаци­онных операций не включают, а относят на счет 99).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники кото­рых судебно-следственными органами не установлены), отражают по Д 91 К 51.

Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолжен­ность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по Д 91 К 76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентным курсов валюты отражают по Д 91 К50, 52,62.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по Д 91 и кредиту соответствующих счетов.

Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту дета 14.

Прочие расходы и потери списывают следующим образом:

Д 91 — К 20 — на стоимость неиспользованных полуфабри­катов, деталей, узлов;

Д 91 — К 97 — на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

К прочим (чрезвычайным) расходам относят потери от стихийных бед­ствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Чрезвычайные расходы отражают по Д 99 и К счетов учета имущества и расчетов:

Д 99 — К 01, 04, 07, 08, 10 и др. — списана стоимость испор­ченного имущества;

Д 99 — К 19 — списана стоимость НДС по утраченным мате­риально-производственным запасам;

Д 99 — К 20, 23, 29 — списана стоимость услуг, работ органи­зации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоя­тельств;

Д 99 — К 25, 26 — списана часть расходов в связи с чрезвы­чайными обстоятельствами.

Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 — К 99 — оприходованы материалы от разборки;

Д 50,51,52,55 — К 99 — отражены денежные средства, посту­пившие в качестве компенсации страховыми органами или государством;

Д 60 — К 99 — списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Д 73 — К 99 — отнесены на виновных лиц суммы чрезвычай­ных расходов.

13.4. УЧЕТ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Для обобщения информации о формировании конечного финан­сового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кре­диту — прибыли (доходы) организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с нача­ла года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период.

Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым — сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации).

Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат слагается:

1) из финансового результата от продажи продукции, выполне­ния работ, оказания услуг, который первоначально определяют на сче­те 90 «Продажи».

2) сальдо прочих доходов и расходов которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды»,

3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Кро­ме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называ­етсяреформацией бухгалтерского баланса.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:

• кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д 90-1 К 90-9;

• дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками:

Д 90-9 К 90-2,90-3,90-4,90-5.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем откры­тым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы». Для этого делают проводки: Д 91-1 -К 91-9; Д 91-9 -К 91-2.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следу­ющей записью:

Д 99 — К 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой:

Д 84 — К 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчет­ного года.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления «Отчета о при­былях и убытках» (форма № 2).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/2_105586_uchet-prochih-dohodov-i-rashodov.html

Адвокат Орлов
Добавить комментарий